К числу задач налогового контроля относятся:
Налоговый контроль производится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:
В соответствии с п. 4 ст. 82 НК РФ при осуществлении налогового контроля не допускается сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушении законодательства. В настоящее время такая информация защищается в режиме налоговой тайны, которая является разновидностью конфиденциальной экономической информации.
Под формой налогового контроля понимают способы конкретного выражения и организации контрольных (проверочных) действий. Выделяются такие основные формы финансового контроля, как надзор, ревизия и проверка.
Надзорпредполагает осуществление систематического наблюдения за деятельностью налогообязанных субъектов на предмет соблюдения последними положений законодательства о налогах и сборах.
Ревизия охватывает все (или почти все) стороны финансово – хозяйственной деятельности контролируемого субъекта, поэтому предполагает проведение комплекса контрольных мероприятий.
Проверка поводится по определенному кругу вопросов посредствам исследования отдельных аспектов деятельности налогообязанных лиц.
Под методами налогового контроля понимают приемы, способы или средства осуществления контрольной деятельности. Методы различают в зависимости от того, является он документальным или фактическими.
Документальный налоговый контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся исключительно в документах бухгалтерского (налогового) учета и отчетности.
Для документального налогового контролятипично использование таких методов, как:
· формальная проверка документов;
· арифметический счет;
· юридическая оценка финансово – хозяйственных операций;
· экономический анализ.
Фактический налоговый контрольпредполагает использование всех источников информации и доказательств, в том числе показание свидетелей, результатов обследования помещений и территорий, заключение экспертов и др.
Фактический налоговый контроль предусматривает использование таких методов как:
· учет налогоплательщиков;
· исследование документов;
· получение объяснений;
· осмотр (обследование) помещений (территорий) и предметов;
· инвентаризация;
· привлечение специалиста;
· экспертиза.
Эффективность налогового контроля зависит от правильного выбора форм и методов и видов налогового контроля. Оптимальные же их сочетания, которые позволяют с наименьшими усилиями и в кратчайшие сроки достигать наилучших результатов при осуществлении налогового контроля, как правило, находят свое закрепление в соответствующих методиках кон контрольной деятельности. В совокупности они и составляют методическую основу налогового контроля.
Налоговый контроль следует определить как важнейшее направление финансового контроля, представляющее собой деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов с использованием специальных форм и методов, нацеленную на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков и налоговых агентов, при котором исключается нарушение налогового законодательства или их число незначительно.
Контрольные мероприятия жестко затрагивают права и свободы человека. Поэтому все аспекты налогового контроля (задачи, компетенция, сроки, предмет, формы и методы финансового контроля и т.д.) облекаются в правовую, можно даже сказать, процессуальную форму. Большое значение при проведении контрольных мероприятий придается соблюдению формализованных правил и процедур. Правоотношения, возникающие при осуществлении налогового контроля, являются процессуальными по своей природе.
Налоговый контроль как вид государственно-управленческой деятельности носит властный характер. Субъекты налогового контроля вправе входить и обследовать любые производственные, торговые, складские и иные помещения (территории), проводить ревизии, проверки, инвентаризации, требовать предоставления необходимых объяснений, проводить оперативно-розыскные мероприятия, приостанавливать операции по счетам, проводить изъятие предметов и документов, арестовывать имущество, требовать устранения выявленных правонарушений, привлекать нарушителей к ответственности, осуществлять иные властные полномочия, составляющие часть их компетенции. Налоговый контроль является также межведомственным, поскольку осуществляется вне системы служебной или организационной подчиненности.
К принципам налогового контроля относят законность; превентивность; всеобщность, полноту и единство налогового контроля; планомерность (регулярность, систематичность); объективность, обоснованность и достоверность результатов; приоритет защиты прав и интересов налогоплательщика; соблюдение налоговой тайны; недопустимость причинения неправомерного вреда; документальную фиксацию результатов налогового контроля и др.
Важное значение при определении принципов налогового контроля играет Лимская декларация руководящих принципов контроля, принятая в г. Лиме (Перу) IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в 1977 г.
2. Классификация налогового контроля
Классификация налогового контроляпо видам может быть осуществлена по различным основаниям.
– предварительный;
– текущий (оперативный);
– последующий налоговый контроль.
Предварительный налоговый контрольпредшествует совершению проверяемых финансово – хозяйственных операций. Поэтому он позволяет предупредить нарушение законодательства о налогах и сборах. Предварительный контроль призван, кроме того, помочь налогоплательщикам в организации учёта и отчетности, и не нацелен на выявление нарушений законодательства о налогах и сборах. Предварительным, по сути, является внутренний налоговый контроль, осуществляемый в организациях.
Текущий (оперативный) контроль осуществляется налоговыми органами в процессе осуществления налогоплательщиками финансово – хозяйственных операций и представляет собой проверку правильности их отражения в бухгалтерском (налоговом) учете. Примером оперативного контроля может служить контроль за деятельностью налогообязанных лиц, осуществляемый налоговыми постами.
Последующий контрольсводится к проверке финансово – хозяйственных операций за истекший период времени. Налоговый контроль этого вида осуществляется на основе исследования налоговых деклараций и отчетности, представляемых налогоплательщиками.
2. По объекту выделяются:
– комплексный;
– тематический.
Комплекснымявляется налоговый контроль, который охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов и сборов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности.
Тематический ограничивается проверкой правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов, применения льгот и т.п. Например, тематической может быть признана проверка по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость или акцизов.
– плановый;
– внезапный (внеплановый).
планы проведения выездных налоговых проверок – плановые.
Внеплановые проверки могут проводиться в случаях ликвидации или реорганизации организации, в ходе расследования возбужденных уголовных дел, в процессе банкротства предприятий, по заданию вышестоящих налоговых органов и по другим основаниям.
– сплошной;
– выборочный.
В ходе сплошной проверки налоговым органом исследуется вся документация налогоплательщика за все налоговые периоды, охваченные проверкой.
Выборочнаяпроверка предполагает анализ отдельных налоговых (отчетных) периодов или части документов налогоплательщика.
Как правило, если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства, то после нее проводится сплошная проверка.
– камеральный;
– выездной.
налогового органа на основе представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка осуществляется уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.