Акциз на алкогольную продукцию эволюция, пути совершенствования (стр. 6 из 6)
Наиболее спорным вопросом при введении акцизов является конкретная ставка того или иного акциза. Большинство методик определения таких ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным моментом при их применении является прояснение вопроса о том, какую в данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот или иной акциз и в зависимости от этого достаточно просто рассчитывается ставка.
Согласно Закону № 282-ФЗ от 28.11.2009, ставка акциза на спирт этиловый составит 30,50 рублей, 33,60 рублей и 37 рублей за 1 литр безводного этилового спирта. Акциз на алкоголь с объемной долей этилового спирта свыше 9% составит 210 рублей, 231 рубль и 254 рубля. Размер акциза на пиво с долей спирта от 0,5 до 8,6% возрос до 9 рублей в 2010 году, 10 рублей в 2011 году и 12 – в 2012 году. При исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.
В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и прогнозом уровня инфляции на период с 2010 по 2012 годы предусматривается ежегодная индексация ставок акцизов на все подакцизные товары в среднем на 10% по сравнению с предыдущим годом.
Следует отметить, что табачной и спиртосодержащей продукции в этом отношении повезло меньше, чем остальным подакцизным товарам.
Значительно возросли ставки акцизов на слабоалкагольную продукцию, натуральные вина, шампанское, газированные и шипучие вина. По пиву налоговые акцизные ставки возросли очень внушительно: в три – четыре раза.
С 2010 года, если производители такой алкогольной продукции используют в качестве сырья спиртосодержащую продукцию, сумма налогового вычета у них будет меньше сумм акциза, фактически уплаченного при приобретении спиртосодержащей продукции. В этом случае сумму вычета необходимо определять исходя из ставки акциза на этиловый спирт.
Необходимость такой поправки была вызвана тем, что в настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не спирт этиловый, как это предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При этом ст. 200 НК РФ установлено, что плательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. То есть неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам (возмещению из бюджета).
Как мы видим, налоговая политика Российской Федерации в отношении акциз на алкогольную продукцию и в будущем идет на удорожания. Таким образом, правительство надеется снизить количество людей подверженным «вредным привычкам». Что из этого получиться покажет время.
1. Налоговый кодекс РФ
2. Таможенный кодекс РФ
3. Федеральный закон «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 28.11.09 N 282-ФЗ
4. Апель, А.Л. Основы налогового права /А. Л. Апель. – СПб.: Питер, 2004. – 144с.
5. Брызгалин, А.В. Расчет налога на прибыль организаций. Рекомендации по заполнению декларации / А.В. Брызгалин.– М.: Налоги и финансовое право, 2007. – 288 с.
6. Горина А.Г. «Особенности формирования цен на импортные товары» //Справочник экономиста №1 2010
7. Евпланов А «Акциз авансом». // Российская Бизнес-газета №771 (38) от 12 октября 2010 г.
8. Жевакин, С.Н. Общие проблемы налоговой системы Российской Федерации / С.Н.Жевакин // Финансовая Россия. – 2005. – №6. – С.3-12.
9. Мамаев, И.В. Экономико-правовые основы косвенного налогообложения. Финансовое право. – 2006. – №9. – С.7-19.
10. Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы / Б.Пеньков // Экономист. – 2006. – №9. – С.64-70.
11. Хасси У.М., Любик Д.С. Основы мирового налогового кодекса // Проект, финансируемый Международной налоговой программой Гарвардского университета / У.М. Хасси, Д.С. Любик. – М. :Изд. «Такс Аналистс», 1993. – 289 с.
12. Российская газета http://www.rg.ru
13. Федеральная налоговая служба http://www.nalog.ru
Приложение 1
Ставки акцизов с 2010 по 2012 год включительно*
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения) | ||
| с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно | с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно | с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно | |
| Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) | 30 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта | 33 руб. 60 коп. за 1 литр безводного этилового спирта | 37 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта |
| Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке | 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке | 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) | 210 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 231 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 254 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) | 158 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 190 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 230 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта | 3 руб. 50 коп. за 1 литр | 4 руб. 80 коп. за 1 литр | 6 руб. 00 коп. за 1 литр |
| Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие | 14 руб. 00 коп. за 1 литр | 18 руб. 00 коп. за 1 литр | 22 руб. 00 коп. за 1 литр |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 процента включительно | 0 руб. 00 коп. за 1 литр | 0 руб. 00 коп. за 1 литр | 0 руб. 00 коп. за 1 литр |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно | 9 руб. 00 коп. за 1 литр | 10 руб. 00 коп. за 1 литр | 12 руб. 00 коп. за 1 литр |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента | 14 руб. 00 коп. за 1 литр | 17 руб. 00 коп. за 1 литр | 21 руб. 00 коп. за 1 литр |
Приложение 2.
Приложение 3.
[1] «Акциз авансом» Евпланов А. // Российская Бизнес-газета №771 (38) от 12 октября 2010 г.
[2] Ст.181-186 Налоговый кодекс РФ
[3] Ст. 184 Налоговый кодекс РФ
[4] Ст. 187 Налоговый кодек РФ
* По данным материалов Информационно – правового портала Гарант