Помимо указанного выше имущества, в ряде случаев из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства[18]:
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Начисление амортизации по указанным основным средствам прекращается, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача объекта основных средств в безвозмездное пользование или было принято решение о его консервации, реконструкции или модернизации; при окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств организации, а также при расконсервации или окончании реконструкции основных средств амортизация по ним начисляется в порядке, действовавшем до этого момента; амортизация по таким объектам начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств, окончание их реконструкции или расконсервации; при расконсервации объекта основных средств срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации[19].
Для целей налогового учета начисление амортизации в отношении
объекта основных средств должно осуществляться в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока
полезного использования.
Амортизация должна начисляться отдельно по каждому объекту основных средств.
Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию[20].
Начисление амортизации по объекту основных средств прекращается
1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное
писание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из
состава амортизируемого имущества организации по любым основаниям.
Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ[21].
Классификация основных средств разработана на основе Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).
Постановлением предусмотрено, что указанная классификация основных средств может использоваться и для целей бухгалтерского учета.
Однако ее применение для целей бухгалтерского учета возможно
только применительно к основным средствам, приобретенным и принятым
к учету после 1 января 2002 года.
Амортизируемые основные средства объединены в 10-ти амортизационных группах в соответствии со сроками их полезного использования[22]:
1- всё недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно;
2- имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
3- свыше 3 до 5 лет включительно;
4- свыше 5 до 7 лет включительно;
5- свыше 7 до 10 лет включительно;
6- свыше 10 до 15 лет включительно;
7- свыше 15 до 20 лет включительно;
8- свыше 20 до 25 лет включительно;
9- свыше 25 до 30 лет включительно;
10- свыше 30 лет.
Организации должны самостоятельно определять срок полезного и
пользования того или иного объекта основных средств, руководствуясь
установленной группировкой амортизируемой основных средств. Определенный организацией срок полезного использования объект основных средств должен находиться в пределах, установленных для соответствующей амортизационной группы.
НК РФ не содержит указаний по порядку определения конкретного срока полезного использования в пределах установленного интервала для
той или иной амортизационной группы, а также не требует от организации
никаких обоснований выбранного срока полезного использования.
Вышесказанное подтверждается Методическими рекомендациями по
налогу на прибыль, в которых уточнено, что дополнительного обоснования
выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для
объекта в рамках установленных амортизационной группой сроков, не
требуется.
Лишь в одном случае, а именно, если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, то организация устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода - изготовителя или в соответствии с техническими условиями. В этом случае применение организацией в целях исчисления амортизации сроков, установленных самостоятельно, законодательством о налогах и сборах не предусматривается.
Номера выбранных организацией амортизационных групп и установленные сроки полезного использования объектов основных средств должны указываться в инвентарных карточках.
Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования[23]. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
В целях налогового учета предусмотрено использование одного из следующих методов начисления амортизации объектов основных средств: линейного метода и нелинейного метода.
При применении линейного метода с 1 января 2009 года также, как и раньше амортизационные начисляется по каждому объекты основных средств, а применение нелинейного метода устанавливается учетной политикой для целей налогообложения. Начисление амортизации производится не по каждому объекту основных средств, а по каждой амортизационной группе. На первое число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизации имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. Для определения суммарного баланса за основу берется остаточная стоимость объектов амортизационного имущества на первое число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода. При определении остаточной стоимости во внимание принимается срок полезного использования объектов основных средств, установленный при введении данных объектов в эксплуатацию.
Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода начисления амортизации норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: k=1/n*100%
где k - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258 настоящего Кодекса).
При применении нелинейного метода начисления амортизации суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле: А=В*k/100
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Пример 3. Организацией в январе 2008 года введено в эксплуатацию 2 персональных компьютера. Первоначальная стоимость – 54 000 и 36 000 рублей. Данные объекты включены в состав второй группы амортизационного имущества. Налогоплательщик в учетной политике для целей налогообложения установил линейный метод начисления амортизации и определил срок полезного использования, равный трем годам (36 месяцев). Начисление амортизации производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором амортизационное имущество вводится в эксплуатацию. В течение февраля-декабря 2008 года будет начислена амортизация:
1/n*100% = 1/36 мес*100% = 2,78% - норма амортизации за год
54 000 рублей*2,78%*11 мес = 16 500 рублей – начислена амортизация за год по первому ПК
36 000 рублей*2,78%*11 мес = 11 000 рублей – начислена амортизация за год по второму ПК
54 000 рублей – 16 500 рублей = 37 500 рублей – остаточная стоимость первого ПК
36 000 рублей – 11 000 рублей = 25 000 рублей – остаточная стоимость второго ПК
37 500рублей + 25 000 рублей = 62 500 рублей – суммарный баланс второй группы амортизационного имущества на 1 января 2009 года.
С 1 января 2009 года в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения организация переходит на нелинейный метод начисления по этим объектам.
Если раньше выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не мог быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объектам амортизационного имущества, то с 1 января 2009 года в соответствии с пунктом 1 статьи 259 НК РФ сначала очередного налогового периода допускаются изменения метода начисления амортизации.