Смекни!
smekni.com

Налог на имущество организаций 5 (стр. 4 из 15)

1.3.2. Расчёт налога на имущество в организации имеющей обособленные подразделения.

Согласно нормам ст. 373 НК РФ[38], плательщи­ками налога на имущество признаются органи­зации (юридические лица) а, в соответствии со ст. 384 и 385 НК РФ[39], налог на имущество перечисляется по месту нахожде­ния организации, по месту нахождения каждо­го из обособленных подразделений, выделен­ных на отдельный баланс, и по месту нахожде­ния недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации либо вне места нахождения обособленного подразделения, вы­деленного на отдельный баланс.

Если обособленное подразделение (далее — филиал) выделено на отдельный баланс и име­ет расчетный (текущий) счет, то удобнее всего, чтобы филиал начислял налог на имущество и перечислял его в бюджет самостоятельно, а за­тем передавал произведенные расходы в голов­ную организацию для формирования сводной отчетности.

Таким образом, при наличии объекта налогообложения налог на имущество уплачивается:

— головной организацией — по месту свое­го нахождения;

— головной организацией — по месту нахож­дения объектов недвижимости - учитываемых на балансе головной организации и расположен­ных вне ее места нахождения;

— филиалами — по месту своего нахождения;

— филиалами — по месту нахождения объектов недвижимости, учитываемых на балансе филиала и расположенных вне места его нахождения.

В соответствии со ст. 374 НК РФ[40], объектом налогообложения как по организации в целом, так и по филиалу признаются объекты основных средств (в том числе переданные в доверитель­ное управление либо внесенные в совместную деятельность).

Если по каким-либо объектам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»[41], амортизация не начисляется - то в соот­ветствии с п. 1 ст. 375 НК РФ[42], объектом налого­обложения признается стоимость основных средств за вычетом износа.

Начисление износа по данным объектам ос­новных средств производится исходя из установ­ленных организацией при принятии таких объек­тов к учету сроков полезного использования. Движение суммы износа учитывается на забалан­совом счете 010 «Износ основных средств».

По объектам недвижимости, фактическая экс­плуатация которых уже начата, но свидетельство о государственной регистрации права собственности еще не получено, амортизация согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерско­му учету основных средств, утвержденных при­казом Минфина России[43], начисляется в общеустановленном порядке на­чиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

В соответствии с этим же пунктом вышена­званных Методических указаний допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учет­ные документы по приемке-передаче, докумен­ты переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, с вы­делением их на отдельном субсчете к счету уче­та основных средств.

Таким образом, организация имеет право, закрепив его в учетной политике, выбрать один из двух вариантов учета фактически эксплуатиру­емых объектов недвижимости до момента полу­чения свидетельства о государственной регист­рации права собственности на них:

1) отражать данные объекты на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств» либо «Приобретение объектов основ­ных средств», но начислять по ним амортизацию на балансовом счете 02 «Амортизация основ­ных средств». В этом случае данные объекты не признаются объектом обложения налогом на имущество и начисленная по ним амортизация не уменьшает налогооблагаемую базу;

2) отражать данные объекты на балансовом счете 01 «Основные средства», субсчет «Объек­ты основных средств, по которым не получено свидетельство о государственной регистрации права собственности», и также начислять по ним амортизацию на балансовом счете 02 «Аморти­зация основных средств». В этом случает дан­ные объекты будут признаваться объектом на­логообложения и начисленная по ним аморти­зация в общем порядке будет уменьшать нало­гооблагаемую базу по налогу на имущество.

Если организация выберет первый вариант, то после получения свидетельства о государ­ственной регистрации права собственности и перевода здания (сооружения) в состав основ­ных средств ранее начисленная по нему амор­тизация уменьшает первоначальную стоимость объекта.

В этой связи еще раз следует отметить, что учетная политика как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налого­обложения принимается по организации в це­лом, включая все входящие в нее обособленные подразделения. Поэтому выбор одним из фили­алов своих вариантов бухгалтерского учета либо налогообложения, отличных от учета в органи­зации в целом, будет являться нарушением требований НК РФ. Думается, что правильнее всего было бы ввести право самостоятельного определения обособленным подразделением своей учётной политики.

Согласно утратившему силу с 1 января 2004 года закону[44], налог на имуще­ство зачислялся равными долями в региональный и местный бюджеты. По обособленным подразде­лениям, находящимся на территории другого му­ниципального образования того же субъекта Рос­сийской Федерации, налог на имущество перечис­лялся отдельно от головной организации[45].

В соответствии с п. 2 ст. 372 НК РФ[46] порядок и сроки уплаты налога на имущество устанавли­ваются законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации.

Кроме того, в соответствии с п. 6 ст. 382 НК РФ[47], зако­нодательный (представительный) орган субъек­та Российской Федерации вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество в течение на­логового периода.

Таким образом, возможен вариант, при кото­ром головная организация будет уплачивать налог на имущество только в областной бюджет и не перечислять авансовые платежи, а находя­щийся в другой области филиал будет перечис­лять авансовые платежи в областной и местный бюджеты по месту своего нахождения.

Возможно и множество других вариантов уп­латы налога в зависимости от места нахожде­ния организации и ее подразделений, а также особенностей регионального законотворчества[48].

Так же следует рассмотреть порядок исчисления и уплаты нало­га на имущество организацией, имеющей в своем составе обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс и находящееся на территории другого субъекта Российской Федерации.

В соответствии с п. 11 Положения по бухгал­терскому учету, утвержденного приказом Минфина России[49], расходы по начис­лению налога на имущество для целей бухгалтер­ского учета признаются операционными расхо­дами организации и отражаются в том периоде, за который произведено начисление налога.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 364 НК РФ[50], рас­ходы по начислению налога на имущество для целей налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производ­ством и реализацией. Если доходы и расходы для исчисления налогооблагаемой прибыли определяются методом начисления, то сумма аван­сового платежа по налогу на имущество будет признана расходом I квартала. Если организа­ция применяет кассовый метод, то расходом для целей налогового учета авансовый платеж бу­дет признан в том периоде, в котором он будет фактически перечислен в бюджет, то есть в ап­реле.

Чаще всего филиалы ведут учет прочих (опе­рационных и внереализационных) доходов и расходов на балансовом счете 91 «Прочие до­ходы и расходы». Сформированный по оконча­нии месяца финансовый результат, отражаемый на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки», в установленные организацией сроки (ежемесяч­но, ежеквартально либо по окончании года) пе­редается в головную организацию для форми­рования баланса в целом по организации.

С 2004 года существенно уменьшилась налогооблагаемая база по налогу на имущество (из нее исключены все запасы и затраты, оставле­ны только основные средства) с незначитель­ным увеличением ставки налога с 2 до 2,2 %. Для многих организаций это является суще­ственным улучшением их положения, так как снижается сумма налога.

Кроме того, коренным образом изменилась методика расчета величины налога.

В период действия Закона РФ «О налоге на имущество предприятий» среднегодовая сто­имость имущества определялась по средне­арифметической взвешенной (одна вторая сто­имости имущества на начало года плюс сто­имость имущества на конец каждого квартала плюс одна вторая стоимости имущества на ко­нец отчетного периода и все это деленное на четыре). Сумма, подлежащая уплате в бюджет, определялась как разница между произведени­ем стоимости имущества на ставку налога и сум­мой платежей предыдущих периодов).

1.4. Налоговые льготы по налогу на имущество организаций.

Глава 30 НК отменила многие льготы по налогу на имущество организаций, действовавшие до 1 января 2004 года. Например, льготы для государственных учреждений и организаций, органов исполнительной и законодательной власти, бюджетных учреждений и внебюджетных фондов, организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, отдельных научных организаций.

Итак, кто же из налогоплательщиков и по каким видам имущества сегодня может воспользоваться льготами по налогу на имущество организаций. Законодательством установлены следующие группы льгот:

1. Федеральные льготы

2. Региональные льготы