Из приведённых в таблице 2 данных следует, что по большинству статей затрат допущен перерасход. Экономия получена по статьям: «Покупные изделия и полуфабрикаты», «заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальное страхование», «цеховые расходы» и «внепроизводственные расходы».
Таблица 2
| Наименование статей затрат | Себестоимость произведённой продукции, тыс. руб. | Отклонение фактической себестоимости от плановой (по статьям затрат) | Отклонение фактической себестоимости от плановой (в % к полной себестоимости товарной продукции) | ||
| план | факт | (гр.2-гр.1), тыс.руб. | |||
| A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Сырьё и материалы (за вычетом отходов) | 31441 | 35742 | 4301 | 13,68 | 5,4 |
| 2.Покупные изделия и полуфабрикаты | 18546 | 16009 | -2537 | -13,68 | -3,2 |
| 3. Топливо и энергия на технологические цели | 1285 | 1386 | 101 | 7,86 | 0,13 |
| 4. Заработная плата, основная и дополнительная, производственных рабочих и отчисления на соц. страхование | 6842 | 2211 | -4631 | -67,68 | -5,8 |
| 5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 11259 | 16543 | 5284 | 46,9 | 6,67 |
| 6. Цеховые расходы | 4773 | 4131 | -642 | -13,45 | -0,81 |
| 7. Общезаводские расходы | 4173 | 5439 | 1266 | 30,3 | 1,6 |
| 8. Потери от брака | 98 | 257 | 159 | 162,24 | 0,2 |
| 9. Прочие производственные расходы | 11 | 32 | 21 | 190,9 | 0,027 |
| 10. Итого производственная себестоимость товарной продукции | 78428 | 81750 | 3322 | 4,24 | 4,19 |
| 11. Внепроизвод-ственные расходы | 808 | 789 | -19 | -2,35 | -0,02 |
| 12. Итого полная себестоимость товарной продукции | 79236 | 82539 | 3303 | 4,17 | 4,17 |
Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируют по ряду других признаков (табл. 3).
Таблица 3
Классификация затрат на производство продукции
| Вид классификации | Подразделение затрат |
| По экономической роли в процессе производства | Основные и накладные |
| По составу (однородности) | Одноэлементные и комплексные |
| По способу включения в себестоимость продукции | Прямые и косвенные |
| По отношению к объёму производства | Переменные и условно-постоянные |
| По периодичности возникновения | Текущие и единовременные |
| По участию в процессе производства | Производственные и коммерческие |
| По эффективности | Производительные и непроизводительные |
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырьё и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.
Прямые затраты связаны с производством определённого вида продукции и могут быть прямо или непосредственно отнесены на его себестоимость: сырьё и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции, например в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.
К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объёма производства продукции, - сырьё и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.
Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объёма производства продукции; к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы и некоторые другие.
В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.
К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие её производственную себестоимость.
Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.
Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.
3. Изучение выполнения плана и динамики себестоимости продукции.
Для анализа выполнения плана и динамики себестоимости продукции используют относительные величины. Относительные величины являются расчётными и определяются на основе абсолютных, путём деления одной величины на другую. При этом величина с которой сравнивают (числитель) называется базисной величиной, а сравниваемая величина (числитель) именуется текущей или отчётной. Рассчитывают коэффициент динамики:
фактические данные отчётного периода
Кдинамики= 100%
фактические данные базисного периода
и коэффициент выполнения плана:
фактические данные отчётного периода
Квып.плана= 100%
плановые данные отчётного периода
На примере 6 предприятий рассчитаем Кдинамики и Квып.плана (табл.4)
Таблица 4
| № п/п предприятия | Предыдущий год | Отчётный год | Квып.плана, % | Кдинамики, % | |
| план | факт | ||||
| 1 | 5,0 | 4,9 | 4,95 | 101,02 | 99 |
| 2 | 13,2 | 13,2 | 13,0 | 98,48 | 98,48 |
| 3 | 7,4 | 7,2 | 7,15 | 99,31 | 96,62 |
| 4 | 7,8 | 7,9 | 8,1 | 102,53 | 103,85 |
| 5 | 21,15 | 20,5 | 20,5 | 100 | 96,93 |
| 6 | 3,0 | 3,1 | 2,9 | 93,55 | 96,67 |
По коэффициенту выполнения плана видно, что предприятия №1 и №4 не выполнили плана, т.е. фактическая себестоимость превысила планируемую.
Предприятия №№2, 3, 6 наоборот снизили себестоимость своей продукции.
А анализируя коэффициенты динамики видим, что предприятие №4 повысило сРассчитаем показатели динамики себестоимости продукции по следующим данным:
Таблица 5
| месяц | Себест, руб | Абсол. прирост, руб. | Темпы роста, % | Темпы прироста, % | Абсол. знач. 1% прироста | |||
| цепной | базисн | цепной | базисн | цепной | базисн | |||
| Июль | 57,3 | |||||||
| Август | 56,0 | -1,3 | -1,3 | 97,7 | 97,7 | -2,3 | -2,3 | 0,57 |
| Сентябрь | 56,2 | 0,2 | -1,1 | 100,4 | 98,1 | +0,4 | -1,9 | 0,5 |
| Октябрь | 53,1 | -3,1 | -4,2 | 94,5 | 92,7 | -5,5 | -7,3 | 0,56 |
| Ноябрь | 55,7 | 2,6 | -1,6 | 104,9 | 97,2 | +4,9 | -2,8 | 0,53 |
| Декабрь | 50,1 | -5,6 | -7,2 | 90,0 | 87,4 | -10 | -12,6 | 0,56 |
Из таблицы видно, что в декабре предприятие добилось наибольшего снижения себестоимости. По сравнению с ноябрём себестоимость единицы товара была снижена на 5,6 рублей или на 10%. А по сравнению с началом второго полугодия (июль) себестоимость снижена на 7,2 руб. или 12,6%. Также нужно отметить, что в ноябре себестоимость товарной продукции значительно выросла по сравнению с предыдущим месяцем (на 2,6 рублей или на 4,9%).
4. Плановые и отчётные показатели затрат на один рубль товарной продукции.
Для определения динамики всей продукции предприятия, как сравнимой, так и не сравнимой с базисным периодом, применяется показатель затрат на 1 рубль товарной продукции.
Для определения размера затрат на рубль товарной продукции следует сумму затрат на всю товарную продукцию, т.е. полную себестоимость товарной продукции, разделить на стоимость той же товарной продукции в оптовых ценах предприятия.
Плановый показатель затрат на рубль товарной продукции можно записать так:
ΣqплZпл
Σqплрпл
где qпл - количество единиц продукции каждого вида, установленное в плане; Zпл - плановая себестоимость единицы продукции; рпл - принятая в плане оптовая цена предприятия на единицу продукции.
Фактический показатель затрат на рубль товарной продукции можно вычислить по формуле:
Σq1Z1
Σq1р1
Расхождение фактического показателя с плановым может быть обусловлено иным составом продукции, чем было предусмотрено планом. Оно может быть также обусловлено и тем, что фактически действовавшие в отчётном периоде оптовые цены отличались от оптовых цен, принятых при составлении плана. Оба эти обстоятельства не связаны непосредственно с изменением уровней себестоимости продукции; для суждения о соотношении фактической и плановой себестоимости продукции влияние таких факторов должно быть устранено.