При заполнении форм бухгалтерской отчетности в них должны включаться показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, то есть организация составляет единый отчет, который включает в себя показатели деятельности подразделений, входящих в ее состав.
Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, представляет отчет за период с начала года до момента ликвидации или реорганизации.
При заполнении форм отчетности следует руководствоваться инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. №97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций».
В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» показывается порядок формирования прибыли (убытка) за отчетный период.
В форме №3 «Отчет о движении капитала» отражается движение прибыли на начало и конец периода.
В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках».
Отчет о движении капитала (форма №3) состоит из двух разделов и справки к ним. В разделе I «Собственный капитал» отражаются данные о движении его составляющих, учтенных в разделе IV пассива баланса. В разделе II «Прочие фонды и резервы» указываются данные о движении средств фонда потребления, оценочных резервов и резервов предстоящих расходов и платежей.
В строке 010 отражаются данные о движении уставного капитала. По строке 020 отражаются данные о движении добавочного капитала. По строке 030 отражается движение резервного фонда.
По строке 050 отражается изменение нераспределенной прибыли прошлых лет. В столбец 3 записывается сумма сальдо счета 84 (88-2) на начало года, которая должна соответствовать сумме в столбце 3 строки 470 баланса. В столбец 4 вписывается сумма оборота по кредиту счета 84 (88-2). В столбце 5 отражаются обороты по дебету счета 84 (88-2). В столбце 6 отражается сумма сальдо счета 84 (88-2) на конец года, которая должна совпадать с суммой в столбце 4 строки 470 баланса.
По строке 060 показываются изменения фонда накопления.
В столбец 3 записывается сумма сальдо счета 94 (84) субсчета «Фонды накопления» (84) на начало года, соответствующая сумме в столбце 3 строки 440 баланса. В столбец 4 вписывается сумма оборота по кредиту счета 84. В столбец 5 заполняется сумма оборота по дебету счета 84. В столбце 6 отражается сумма сальдо счета 84 на конец года, соответствующая сумме в столбце 4 строки 440 баланса, которая рассчитывается по формуле: столбец 3 + столбец 4 - столбец 5.
По строке 070 отражается движение фонда социальной сферы.
В столбце 3 указывается сумма сальдо счета 84 субсчета «Фонд социальной сферы» (84) на начало года, соответствующая сумме столбца 3 строки 450 баланса. В столбец 4 записывается сумма оборота по кредиту счета 84. В столбце 5 показывается сумма оборота по дебету счета 84. В столбце 6 указывается сумма сальдо счета 84 на конец года, которая должна соответствовать сумме в столбце 4 строки 450 бухгалтерского баланса.
В строке 140 отражается движение средств фонда потребления.
В столбце 3 указывается сальдо счета 84 субсчета «Фонд потребления» (84) на начало года, совпадающее с суммой в столбце 3 строки баланса 650. В столбец 4 вписывается сумма оборота по кредиту счета 84. В столбец 5 вписывается сумма оборота по дебету счета 84. В столбце 6 отражается сумма сальдо счета 84 на конец года, соответствующая сумме, записанной в столбце 4 строки 650 баланса. Столбец 3 + столбец 4 - столбец 5. (Прил. 2)
В форме №4 отражаются данные о движении денежных средств организации.
При использовании организацией журнально-ордерной системы бухгалтерского учета форма №4 заполняется на основании данных, отраженных в журналах-ордерах №1. 2. 3 (отражающих кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 и 55), ведомостях №1, 2 (отражающих дебетовые обороты по счетам 50, 51), а также других *документов*, учитывающих движение денежных средств.
По строке 030 отражается фактически поступившая выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), учтенная по кредиту счета 90 (46) «Продажи» (работ, услуг).
Выручка, поступившая от реализации имущества организации (за исключением товаров и готовой продукции) и отраженная по кредиту счетов 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «реализация прочих активов», учитывается по строке 040.
По строке 090 отражаются проценты по долговым ценным бумагам (векселям), проценты по выданным займам, полученные организацией и т.д. Доходы отражаются в столбце 5 (если они получены по финансовым вложениям, осуществленным на срок до 12 месяцев) или в столбце 6 (если они получены по финансовым вложениям, осуществленным на срок более 12 месяцев).
По строке 250 «Прочие выплаты, перечисления и т.п.» показывается общая сумма средств, перечисленных с расчетного счета или других счетов организации (выданная из кассы) и не нашедшая отражения по предыдущим строкам формы. Здесь, в частности, могут быть отражены перечисления в дорожные фонды (налог на приобретение автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и т.п.), выдача средств работникам организации, не отражаемых в составе фонда заработной платы, возвращение суммы кредитов и займов, валюта, реализованная организацией, перечисления страховым организациям (страхование имущества) и т.д. (Прил. 3)
Формирование прибыли за отчетный период затрагивает всю деятельность организации, поэтому используется большой спектр нормативных документов. Они носят регламентирующий и нормативный характер.
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организации в постановке бухгалтерского учета.
Широкое применение термина «учетная политика» началось после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94), утвержденного приказам Минфина России от 28 июля 1994 г. №100. Данное положение содержало определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета и устанавливало основные правила ее формирования и раскрытия. После принятия Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-Ф3 «О бухгалтерском учете» значение учетной политики еще более возросло.
За истекший период учетная политика превратилась в реальный инструмент управления организацией, финансового и налогового планирования ее деятельности, снижение налогового бремени. На учетную политику ссылаются налогоплательщики, ее положения принимаются арбитражными судами в качестве доказательств при разрешении налоговых споров.
Учетная политика организации должна отвечать шести требованиям ведения бухгалтерского учета: полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность.
Согласно пункту 8 ПБУ 1/98 при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета организацией выбирается один способ из нескольких, допускаемых законодательством. Организация имеет право самостоятельно разрабатывать способы ведения учета в случаях отсутствия установленных норм, руководствуясь при этом общеметодологическими подходами и действующими положениями по бухгалтерскому учету.
Общие положения, одинаковые для всех организаций, не следует включать в учетную политику. При ее формировании рассматриваются только те вопросы, решение которых в соответствии с нормативными документами может отличаться от принятых в других организациях.
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 1/98 ответственность за формирование учетной политики в организации несет главный бухгалтер. Утверждение учетной политики входит в компетенцию руководителя организации.
2. Учет финансовых результатов от реализации продукции, прочей реализации и внереализационных операций
2.1 Учет прибылей и убытков от реализации продукции (работ, услуг)
В бухгалтерском учете финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит счет Прибылей и убытков. Сальдо на этом счете характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала отчетного периода.
Результаты от реализации готовой продукции, полуфабрикатов, работ и услуг собственного производства (прибыль или убыток) выявляются на счете Реализации продукции (работ, услуг). На этом же счете выявляется валовой доход (реализационная торговая наценка) от реализации покупных товаров, приобретаемых специально для перепродажи, т.е. торговли или оптом, или в розницу. Счет Реализации продукции (работ, услуг) ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. Исключение из этого правила составляют сельскохозяйственные предприятия, имеющие ярко выраженный годовой цикл производства продукции. По операциям с этой продукцией счет Реализации продукции (работ, услуг) закрывается один раз - в конце отчетного года.
На счете «Продажи» (работ, услуг) сопоставляются доходы и расходы по реализованной продукции, выполненным работам и оказанным услугам. Поэтому на счет Прибылей и убытков зачисляется ежемесячно сумма прибыли, полученная от реализации, и делается запись:
Дебет счета 90 (46) Реализации продукции (работ, услуг)
Кредит счета 99 (80) Прибылей и убытков