имеет обеспечения.
Возникновение дебетового сальдо по счету клиента в течение дня отражается в учете проводкой:
Д 40702 "Коммерческие предприятия и организации"
К 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России". ' Учет овердрафта согласно новому Плану счетов ведется в зависимости от статуса заемщика да следующих счетах:
44201 - для финансовых органов, субъектов Российской федерации и органов местной власти;
44301 - для государственных внебюджетных фондовРФ;
44401 - для внебюджетных фондов субъектов РФ и местных органов власти и т. д.
Оформление овердрафта отражается записью:
Д 45201 "Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете (овердрафт)"
К 40702 "Коммерческие предприятия и организации".
Погашение овердрафта при поступлении денег на счет клиента фиксируется записью:
Д 40702 "Коммерческие предприятия и организации"
К 45201 "Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете (овердрафт)".
Если овердрафт своевременно не погашается, его следует переоформить в срочную ссуду, что в учете выражается следующей корреспонденцией:
Д 40702 "Коммерческие предприятия и организации"
К 45201 "Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете (овердрафт)".
Если отсутствует кредитный договор, то переоформление производится на счет просроченных ссуд:
Д 45812 "Кредиты, не погашенные в срок негосударственными коммерческими предприятиями и организациями"
К 45201 "Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете (овердрафт)".
При наличии оформленного кредитного договора производится переоформление со счета просроченных ссуд на счета учета срочных ссуд:
Д 45203 "Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям на срок до 30 дней"
К 45812 "Кредиты, не погашенные в срок негосударственными коммерческими предприятиями и организациями".
4. Порядок открытия кредитных линий
На внебалансовых счетах 91301 "Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов" и 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" учитываются открытые кредитные линии.
При заключении кредитного договора и открытия лимита кредитования делается проводка на полученную сумму кредитной линии:
Д 91301 "Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов"
К 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи ".
Одновременно делается запись по неиспользованной кредитной линии на полную ее сумму:
Д 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"
К 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
Выданная сумма кредита списывается в расход по счету 91302, что отражается бухгалтерской записью:
Д 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи",
К 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов".
После закрытия кредитной линии использованная сумма списывается со счета 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов".
Списание суммы со счета 91301 "Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов" производится после погашения кредита и закрытия кредитного договора.
Аналитический учет по счетам 91301 "Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов". И 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого получателя кредита и по каждому кредитному договору.
5. Образование резервов на возможные потери по ссудам.
Учет резервов на возможные потери по ссудам ведется согласно новому Плану счетов на лицевых счетах учета по срочным ссудам, открываемых в разрезе заемщика:
44210 - по кредитам, предоставленным финансовым органам субъектов РФ и местным органам власти;
44310 - по кредитам, предоставленным государственным внебюджетным фондамРФ;
44410 - по кредитам, предоставленным внебюджетным фондам субъектов РФ и местным органам власти и т. д.
Учет резервов на возможные потери по ссудам строится в разрезе балансовых счетов по субъектам, их формам собственности, по срочной
и просроченной задолженности.
Создание резерва по срочным кредитам записывается следующей бухгалтерской проводкой:
Д 70209 "Другие расходы"
К 45209 "Резервы под возможные потери".
Если кредит просрочен, то сначала следует доначислить резерв до необходимых размеров, что отражается записью:
Д 70209 "Другие расходы"
К 45209 "Резервы под возможные потери".
Далее вся сумма резерва переносится на счет 45818 "Резервы под возможные потери по просроченным кредитам", что показывает образование резерва:
Д 45209 "Резервы под возможные потери"
К 45818 "Резервы под возможные потери по просроченным кредитам".
При погашении ссуды резерв списывается на доходы (использование
резерва):
Д 45209 "Резервы под возможные потери"
К 70107 "Другие доходы".
Если ссуда не была возвращена, банки могут самостоятельно производить списание резерва (кроме списания по крупным кредитам и кредитам, выданным инсайдером, а также льготных кредитов). Ссуда признается безнадежной и оформляется соответствующей выписной из протокола заседаний кредитного комитета, заверенной правлением и советом банка.
Списание суммы основного долга записывается бухгалтерской проводкой:
Д 45818 "Резервы под возможные потери по просроченным кредитам"
К 45812 "Кредиты, не погашенные в срок негосударственными коммерческими предприятиями и организациями".
Во внебалансовом учете открывается счет 91802 "Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам":
Д 91802 "Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"
К 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной
записи".
Если размер резерва не достаточен для списания, то недостающая часть списывается за счет фондов банка:
Д 10701 "Резервный фонд", 10702 "Фонды специального назначения", 10703 "Фонды накопления", 10704 "Другие фонды"
К 45812 "Кредиты, не погашенные в срок негосударственными коммерческими предприятиями и организациями".
6. Порядок открытия ссудных счетов.
Ссудный счет открывается клиентам и коммерческим банкам на условиях межбанковского кредитования.
Для открытия ссудного счета необходим пакет документов, который называется кредитным делом заемщика и состоит из:
- заявления-обязательства на открытие ссудного счета;
- кредитного договора,
- технико-экономического обоснования сроков окупаемости и возврата ссуды;
- копии учредительных документов;
- карточек с образцами подписей и оттиска печати;
- баланса заемщика (на 1-е число последнего месяца и последнюю
квартальную дату).
Кроме того, целесообразно обязать заемщика представить график поступлений и платежей.
В международной практике широко используется "кредитная история" заемщика (документ, в котором содержатся хронологические сведения о полученных и возвращенных кредитах). Заемщик при получении ссуды обязан представить заимодавцу такую "кредитную историю".
К сожалению, российская практика не располагает подобными сведениями, хотя банкам рекомендуется требовать от заемщика сведения о кредитах, полученных в других банках, по состоянию на дату получения кредита в конкретном банке.
Ссудные счета предпринимателям, осуществляющим свою деятельность с образованием (или без образования) юридического лица, открываются согласно письму Госбанка СССР № 359 от 09.07.91 "О порядке открытия счетов предпринимателям".
На открываемых ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту кредитования на отдельном лицевом счете. Перечень ссудных счетов определен новым Планом счетов.
По одному лицевому счету не допускается вести учет нескольких владельцев счета. Режим ссудного счета определен кредитным договором:
выданная ссуда может быть перечислена на расчетный (корреспондентский) счет заемщика либо в оплату долговых обязательств по сделке заемщика в пределах выделенного ему кредита.
В качестве ресурсов для кредитования банки используют собственные средства - уставный капитал и фонды; средства клиентов на счетах в банке; привлеченные ресурсы (депозиты и вклады юридических и физических лиц).
Особого внимания со стороны банка при заключении кредитного договора требует обеспечение возвратности кредита. Как отмечалось ранее, согласно гражданскому законодательству способом обеспечения кредитного обязательства выступают залог, банковская гарантия и поручительство.
Наиболее часты на практике "промахи" с заключением договора
о залоге.
Залоговые отношения регулируются Законом РФ от 29.05.92 "О залоге". Нормы этого Закона сохраняют свою силу и применяются в части, не противоречащей ГК РФ. До принятия закона об ипотеке для решения соответствующих вопросов рекомендуется руководствоваться основными положениями о залоге недвижимого имущества.