Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в пункте 4 статьи 346.26 НК РФ, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.
Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.
Налогоплательщиками являются организации, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Рассмотрим несколько примеров применения системы налогообложения в виде ЕНВД санаторно-курортными организациями.
Пример 2.
Санаторий ООО «Колос» предоставляет своим отдыхающим за отдельную плату услуги по прокату лыж, санок, велосипедов, услуги бани и так далее.
Обязан ли санаторий исчислять и уплачивать ЕНВД в отношении данных видов деятельности?
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется наряду с общей системой налогообложения, а именно, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг населению.
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов).
Услуги по прокату лыж, санок, велосипедов отнесены ОКУН в состав услуг проката предметов спорта, туризма, игр (код 019406), а услуги бани в состав услуг бань и душевых (код 019100), и оба вида данных услуг относятся в состав бытовых услуг.
Следовательно, так как стоимость услуг пункта проката и бани не включена в стоимость санаторно-курортной путевки, то услуги, оказываемые санаторием за отдельную плату, являются предпринимательской деятельностью санатория и в отношении которых санаторий подлежит обязательному переводу на уплату ЕНВД.
Окончание примера.
Пример 3.
В стоимость санаторно-курортных путевок, приобретаемых отдыхающими в санаторий «Колос», входит четырехразовое питание в столовой. Площадь столовой для обслуживания отдыхающих равна 90 кв. м.
Подлежит ли санаторий ООО «Колос», в части услуг по организации питания отдыхающих, переводу на уплату ЕНВД?
В рассматриваемом примере питание отдыхающих является неотъемлемой частью их санаторно-курортного обслуживания в целом и входит в стоимость путевки. Для санаториев Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (утвержден Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 6 августа 1993 года №17), в подгруппе 8514000 «Услуги санаториев и прочих оздоровительных учреждений» предусмотрен отдельный вид деятельности 8514110 «Проживание, лечение и обслуживание (входящее в стоимость путевки)».
Таким образом, питание отдыхающих, стоимость которого включена в общую стоимость санаторно-курортной путевки, самостоятельным видом деятельности не является и, следовательно, переводу на уплату ЕНВД не подлежит.
Следует отметить, если в столовой, кроме отдыхающих, регулярно питаются за отдельную плату посторонние лица (это могут быть и отдыхающие, в путевку которых не включено питание), то в части оказания услуг общественного питания данным лицам санаторий обязан уплачивать ЕНВД в общеустановленном порядке.
Окончание примера.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.