Дт 86 Кт 20 – списаны затраты основного производства, связанные с направлением средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.
Дт 86 Кт 26 – списаны общехозяйственные расходы подразделений, связанные с направлением средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.
Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные в виде инвестиций.
Дт 86 Кт 98 – коммерческой организацией направлены бюджетные средства на финансирование текущих расходов.
При поступлении безвозмездных средств, если они имеют целевой характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись:
Дт 50 Кт 86 – оприходованы наличные денежные средства, предназначенные для целевого использования.
Дт 51 Кт 86 – зачислены на расчетный счет средства целевого финансирования.
Дт 52 Кт 86 – поступили на валютный счет средства целевого финансирования.
После окончания строительства или ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтенные на счете 86, переносятся на счет 98:
Дт 86 Кт 98/2 – сформирован целевой фонд ГСК под строительство различных объектов.
Одновременно производятся записи:
Дт 01 Кт 08 – оприходован объект ОС в сумме произведенных затрат.
Дт 20,23,25,26,44 Кт 02 – начислена сумма амортизации по объектам ОС.
Дт 98 Кт 91 – отражена сумма начисленной амортизации в составе финансовых результатов организации как внереализационный доход.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается в кредит счета 84:
Дт 99 Кт 84 – определена величина нераспределенной прибыли отчетного года по заключительным записям декабря.
Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.
Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.
По дебету счета 84 отражаются направления использования нераспределенной прибыли отчетного года:
Дт 84 Кт 70, 75/2, 75 – начислены дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Дт 84 Кт 82 – зафиксированы отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его формировании или пополнении.
Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».
Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при:
доведении уставного капитала до размера чистых активов организации:
Дебет сч. 80 «Уставный капитал»
Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала:
Дебет сч. 82 «Резервный капитал»
Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников:
Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.
Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.
Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:
• в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной прибыли (счет 84);
• в части дооценки объектов социальной сферы - к счету 83 «Добавочный капитал»;
• в части безвозмездно полученных объектов - к счету 98 «Доходы будущих периодов»;
• в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, -к счету 83 «Добавочный капитал».
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.
1.7. Формирование и учет резервов
Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на одноименном счете 14, который предназначен для отражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимости по каждой единице материально-производственных запасов (сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.) на величину разницы между текущей стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. В бухгалтерском балансе материально-производственные запасы по отдельным видам отражаются на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Резерв создается за счет доходов организации. При этом делается следующая бухгалтерская запись:
Дт 91 Кт 14 – образованы резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
В начале периода, следующего за отчетным, когда была произведена приведенная выше запись, зарезервированную сумму восстанавливают:
Дт 14 Кт 94 – списаны суммы резервов, образованных под снижение стоимости материальных ценностей.
Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно, а также по видам и группам резервов.
Резервы по сомнительным долгам (счет 63) создаются за счет доходов организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации и граждан, которая не погашена в сроки, установленные договорами, не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности организации. Таким обоснованием могут быть материалы переписки с должниками.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности.) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительного долга, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам соответствующего года. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого резерва не отражается.
Списанная дебиторская задолженность (должников) учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (дебитора).
Создание резерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерской проводкой:
Дт 91 Кт 63 – созданы резервы по сомнительным долгам.
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается запись:
Дт 63 Кт 62 – списаны долги покупателей и заказчиков за счет резервов по сомнительным долгам.
Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, их присоединяют к доходам отчетного года:
Дт 63 Кт 91 – присоединены неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам к прибыли периода, следующего за периодом их создания.
Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.
Согласно ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
а) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — величина создаваемого резерва определяется полной суммой, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
б) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45-90 дней (включительно) — в сумму резерва относится 50% суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
в) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Во всех случаях сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного периода.
Неполностью использованная сумма резерва в отчетном периоде может быть перенесена на следующий отчетный период. Если сумма вновь создаваемого в следующем периоде резерва больше или меньше остатка резерва предыдущего отчетного периода, то эта разница включается в состав внереализационных доходов (Дт 63 Кт 91) или расходов (Дт 91 Кт 63) по итогам отчетного года.
Образование резерва осуществляется за счет доходов организации:
Дт 91 Кт 59 – образованы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу:
Дт 59 Кт 91 – увеличена рыночная стоимость ценных бумаг, по которым были созданы специальные резервы под обесценение.
Аналогичная запись производится при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы. Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.