Пример 1.
ООО «Радуга» (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ЗАО «Катюша» в виде 1000 кг крупы стоимостью 20 руб. за 1 кг без учета НДС.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент действия договора - 13 процентов.
В соответствии с условиями договора ЗАО «Катюша» должно вернуть через месяц 1000 кг крупы аналогичного качества. В качестве платы за предоставленный кредит заемщик должен передать кредитору 50 кг аналогичного товара. Для возврата кредита и оплаты процентов ЗАО «Катюша» покупает 1000 кг крупы, цена купленного товара - 25 руб. за 1 кг (в том числе НДС).
Моментом определения налогооблагаемой базы по НДС у ООО «Радуга» в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ будет день отгрузки товара по товарному кредиту.
Кредитор определяет, будут ли проценты облагаться НДС, для чего пересчитывает сумму натурального выражения в процентное:
50 кг : 1000 кг х 100% = 5%.
Ставка рефинансирования в месяц составит:
13% : 12 мес. = 1,08%.
Процент по выданному кредиту превышает размер ставки рефинансирования. Значит, разница, облагаемая НДС:
5% - 1,08% = 3,92%.
Найдем облагаемую НДС долю от полученного в качестве платы за пользование товарным кредитом товара:
1000 руб. : 5% х 3,92% = 784 рубля.
В учете ООО «Радуга» данные операции были отражены следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 76 «Расчеты с заемщиком» | 41 «Товары» | 20 000 | Отражен передачи крупы по договору товарного кредита (1000 кг х 20 рублей) |
| 76 «Расчеты с заемщиком» | 68 «Расчеты по НДС» | 2 000 | Начислен НДС при передаче товара в кредит (20 000 рублей х 10%) |
| 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» | 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» | 22 000 | Отражена сумма выданного товарного кредита (20 000 + 2000) |
| В учете отражается сумма начисленных процентов по кредиту и стоимость товара за пользование товарным кредитом: | |||
| 76 «Расчеты с заемщиком» | 91 субсчет «Прочие доходы» | 1 000 | Начислены проценты в натуральной форме по договору товарного кредита в сроки, установленные договором (50 кг х 20 рублей) |
| 41 «Товары» | 76 «Расчеты с заемщиком» | 1 000 | Получен товар в качестве платы за пользование товарным кредитом. |
| Облагается НДС доля полученного в качестве платы товара, приходящаяся на разницу между процентом по выданному кредиту и размером ставки рефинансирования: | |||
| 91 субсчет «Прочие доходы» | 68 «Расчеты по НДС» | 71,27 | Начислен НДС с процентов, превышающих ставку рефинансирования (784 руб.: 110% х 10%) |
| Отражение в учете возврата товарного кредита: | |||
| 41 «Товары» | 76 «Расчеты с заемщиком» | 20 000 | Возвращено 1000 кг сахара |
| 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76 «Расчеты с заемщиком» | 2 000 | Учтен НДС со стоимости возвращенного товара на основании счета-фактуры заемщика |
| 76 «Расчеты с заемщиком» | 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» | 22 000 | Отражен возврат товара |
| 68 «Расчеты по НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 2 000 | Принята к вычету сумма НДС |
Возврат приобретенного для погашения кредита товара отражается в учете по стоимости приобретения товара.
Учет у заемщика осложняется тем, что при возврате товарного кредита необходимо учитывать разницу в стоимости приобретенного для возврата товара и полученного от кредитора. Разница между ценой приобретения возвращаемых товаров и их оценкой при получении товарного кредита отражается в составе операционных расходов организации-заемщика. При этом доначисляется расход в виде ценовой разницы между учетной стоимостью и фактическими затратами на проценты, который также учитывается в составе операционных расходов.
Учет НДС при возврате товарного кредита.
По полученному по договору товарного кредита товару НДС учитывается на основании счета-фактуры кредитора после принятия товара к учету.
Возвращая товар, заемщик вправе:
начислить НДС исходя из договорной оценки возвращаемых материалов;
принять к вычету НДС, учтенный на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» при получении товарного кредита.
К вычету принимается наименьшая из следующих сумм:
сумма, исчисленная исходя из балансовой стоимости передаваемого кредитору имущества (пункт 2 статьи 172 НК РФ),
сумма, указанная в счете-фактуре кредитора.
Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с договором товарного кредита у заемщика - ЗАО «Катюша» на условиях примера.
Пример 2.
ООО «Радуга» (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ЗАО «Катюша» в виде 1000 кг крупы стоимостью 20 руб. за 1 кг без учета НДС.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент действия договора - 13 процентов.
В соответствии с условиями договора ЗАО «Катюша» должно вернуть через месяц 1000 кг крупы аналогичного качества. В качестве платы за предоставленный кредит заемщик должен передать кредитору 50 кг аналогичного товара. Для возврата кредита и оплаты процентов ЗАО «Катюша» покупает 1000 кг крупы, цена купленного товара - 25 руб. за 1 кг (в том числе НДС).
Проценты облагаются НДС по льготной по ставке -10 процентов, так как в качестве процентов передается тот же самый сахар, облагаемый по льготной ставке.
Если бы проценты уплачивались деньгами, то ставка НДС по ним была бы равна 18 процентам.
Заемщик - ЗАО «Катюша» - вправе принять к вычету НДС, учтенный на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» при получении товарного кредита (по сумме, указанной в счете-фактуре кредитора).
В учете ЗАО «Катюша» данные операции были отражены следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 41 «Товары» | 66 субсчет «Расчеты по товарному займу» | 20 000 | Принят к учету по договору товарного кредита сахар (1000 кг х 20 рублей) |
| 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 66 субсчет «Расчеты по товарному займу» | 2 000 | Учтен НДС по полученным материалам на основании счета-фактуры кредитора |
| 91 субсчет «Прочие доходы» | 66 субсчет «Расчеты по товарному займу» | 1 000 | Начислены проценты в натуральной форме в учетной оценке товара |
| 91 субсчет «Прочие доходы» | 66 субсчет «Расчеты по товарному займу» | 136,36 | Доначислен расход в виде ценовой разницы между учетной стоимостью и фактическими затратами на проценты ((25 руб. : 110% х 100%) х 50 кг - 1000 руб.) |
| 91 субсчет «Прочие доходы» | 66 субсчет «Расчеты по товарному займу» | 113,64 | Начислены дополнительные расходы в виде НДС ((25 руб. : 110% х 10%) х 50 кг) |
| 66 субсчет «Расчеты по товарному займу» | 41 «Товары» | 1136,36 | Уплачены проценты в оценке по фактическим затратам на приобретение (1000 + 136,36) |
| Начисление НДС: | |||
| 66 субсчет «Расчеты по товарному займу» | 68 «Расчеты по НДС» | 113,64 | Начислен НДС по процентам к уплате в бюджет |
| Отражение в учете при возврате товарного кредита: | |||
| 66 субсчет «Расчеты по товарному займу» | 41 «Товары» | 22727,27 | Отражен возврат займа приобретенной крупы (1000 кг х (25 руб. : 110% х 100%)) |
| 66 субсчет «Расчеты по товарному займу» | 68 «Расчеты по НДС» | 2 000 | Начислен НДС исходя из договорной оценки возвращаемых материалов |
| 68 «Расчеты по НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 2 000 | Принят к вычету НДС по возвращенному товару |
| 91 субсчет «Прочие доходы» | 66 субсчет «Расчеты по товарному займу» | 2727,27 | Отражена в составе операционных расходов разница между ценой приобретения возвращаемых материалов и их оценкой при получении товарного кредита (22 727,27 - 20 000) |
Окончание примера.