Важной составной частью бюджетной работы является экономический анализ результатов исполнения бюджета. Выводы экономического анализа, проводимого финансовыми органами, ведомствами, другими структурами, используются для: объективной оценки результатов исполнения бюджета; выявления причин отклонений от утвержденных показателей; разработки предложений и рекомендаций, направленных на выявление резервов укрепления доходной базы бюджетов, обеспечение поступления в установленный срок платежей по каждому источнику доходов и каждому бюджету; обеспечения своевременного финансирования расходов по целевому назначению в меру выполнения производственных и оперативных планов; укрепления финансовой дисциплины; совершенствования нормативной базы, используемой при формировании доходов и расходов бюджета; выработки предложений по совершенствованию бюджетной процедуры, межбюджетных отношений. Важнейшие требования, предъявляемые к анализу исполнения бюджета: комплексность, документальная обоснованность, конкретность, использование широкого круга взаимоувязанных показателей бюджетной, статистической, ведомственной информации.
Методика экономического анализа определяет этапы анализа и приемы аналитической обработки информации. Этапы анализа можно представить так. 1-й этап - осуществляется проверка, свод, группировка необходимых данных. 2-й этап - собственно аналитическая обработка: сравнение соответствующих показателей по доходам, расходам, нормативам, сети, штатам, контингентам; определение причин отклонений от уточненных назначений по бюджету; раскрытие взаимосвязей и количественных зависимостей между показателями. 3-й этап - подведение итогов анализа, основные выводы. Заключительный этап - разработка практических предложений и рекомендаций по результатам анализа.
Анализ результатов завершает процесс исполнения бюджета.
2. Основные направления бюджетно-налоговой политики рф на современном этапе развития
2. 1. Бюджетная классификация, доходы и расходы, сбалансированность бюджетов
Структура доходов и расходов бюджета любого уровня, с точки зрения математических отношений, интересна сама по себе. Она позволяет судить об устойчивости бюджета; отражает степень реализации концептуальных основ финансово-бюджетной политики, приоритетные направления при финансировании расходов; характеризует уровень отношений центрального бюджета и бюджетов субъектов Федерации. Краткому рассмотрению этих вопросов через анализ структуры доходов и расходов федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации посвящена данная глава моей работы.
Федеральный бюджет, как уже отмечалось мной, играет определяющую роль в реализации социально-экономической политики, проводимой в стране. Через параметры центрального бюджета государства регулируются темпы преобразований, в том числе, во взаимоотношениях с территориями. Можно согласиться с профессором Родионовой В.М. в том, что бюджетный федерализм и демократизм, занимая ключевое положение в вопросах построения бюджетной системы, вместе с тем относятся к числу наименее разработанных в теоретическом плане.[21] В настоящее время сохраняется острая необходимость регулирования финансово-экономического потенциала регионов из-за крайне неравномерной территориальной мобилизации налоговых и неналоговых платежей; большого количества разнообразных факторов, определяющих потребности регионов в бюджетных расходах; разнообразия структуры расходов и целого ряда других причин. Поэтому структуру доходов и расходов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ необходимо анализировать с тесной увязке с проблемами межбюджетных отношений, устойчивости каждого бюджета, перераспределения компетенции органов власти по финансированию расходов. Рассмотрим, прежде всего, характеристики федерального бюджета (табл. 1 и табл. 1.2).
Таблица 1
Поступление доходов в бюджетную систему РФ, включая государственные внебюджетные фонды за 2005-2006 гг
| млрд. рублей | |||
| 2005 год* | 2006 год | в % к 2005 г | |
| Всего поступило в бюджетную систему РФ | 5 413,3 | 6 763,4 | 124,9 |
| в том числе: | |||
| Налоги и сборы в консолидированный бюджет РФ (вкл. ЕСН) | 4 606,5 | 5 748,3 | 124,8 |
| Государственные внебюджетные фонды | 806,8 | 1 015,1 | 125,8 |
| Налоги и сборы - всего (вкл. ЕСН) | 4 606,5 | 5 748,3 | 124,8 |
| в федеральный бюджет (вкл. ЕСН) | 2 506,8 | 3 000,7 | 119,7 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 2 099,7 | 2 747,5 | 130,9 |
| из них: | |||
| Налог на прибыль организаций | 1 193,0 | 1 670,5 | 140,0 |
| в федеральный бюджет | 363,6 | 509,9 | 140,2 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 829,4 | 1 160,6 | 139,9 |
| Налог на доходы физических лиц | |||
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 706,6 | 929,9 | 131,6 |
| Единый социальный налог в федеральный бюджет | 267,5 | 315,8 | 118,1 |
| Налог на добавленную стоимость | |||
| на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации | 888,0 | 924,2 | 104,1 |
| на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь | 20,9 | 27,2 | 130,0 |
| Акцизы | 226,7 | 253,3 | 111,8 |
| в федеральный бюджет | 80,0 | 93,2 | 116,5 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 146,6 | 160,1 | 109,2 |
| Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами | 928,6 | 1 187,2 | 127,8 |
| в федеральный бюджет | 872,3 | 1 116,7 | 128,0 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 56,3 | 70,6 | 125,3 |
| в том числе: | |||
| Налог на добычу полезных ископаемых | 908,7 | 1 162,3 | 127,9 |
| в федеральный бюджет | 854,5 | 1 094,3 | 128,1 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 54,2 | 68,0 | 125,4 |
| из него нефть: | 801,4 | 1 038,4 | 129,6 |
| в федеральный бюджет | 761,3 | 986,5 | 129,6 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 40,1 | 52,0 | 129,7 |
| Государственные внебюджетные фонды - всего | 806,8 | 1 015,1 | 125,8 |
| в том числе: | |||
| Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд (ПФР) | 634,1 | 796,2 | 125,6 |
| Фонд социального страхования (ФСС) | 53,2 | 57,7 | 108,5 |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) | 31,7 | 55,8 | 175,9 |
| Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) | 87,8 | 105,5 | 120,1 |
| *Без учета поступлений от крупнейшего налогоплательщика | |||
Только с 2005 г. на федеральном уровне началась интеграция перспективного финансового плана в обычный, регулярный бюджетный процесс, когда первый год перспективного финансового плана является проектом бюджета на очередной год, а остальные проектировки задают предсказуемые параметры расходов и доходов на следующие два года. На данном этапе необходимо определиться и со степенью детализации трехлетнего бюджета на второй и третий годы, а также с принципами и предельными объемами изменения бюджета при их наступление. B настоящее время министерствами и ведомствами завершается работа над докладами на 2007—2009 гг. (ранее доклады были подготовлены на 2005—2007 гг. и на 2006—2008 гг.). Однако по истечении более трех лет с начала реформы доклады о результатах, а также сводный доклад «пока не стали реальным инструментом взаимоувязки целей и приоритетов с финансовыми ресурсами, то есть инструментом формирования перспективного финансового плана»[22]. Значительная часть целей, указанных в докладах, «не достигнута или достигнута не в полной мере».
Таблица 1.2
Поступление доходов в бюджетную систему РФ, включая государственные внебюджетные фонды за январь-март 2006-2007 гг.
| млрд. рублей | |||
| Январь-март2006 года | Январь-март2007 года | в % к 2006 г | |
| Всего поступило в бюджетную систему РФ | 1 456,2 | 1 630,7 | 112,0 |
| в том числе: | |||
| Налоги и сборы в консолидированный бюджет РФ (вкл. ЕСН) | 1 247,3 | 1 359,5 | 109,0 |
| Государственные внебюджетные фонды | 208,9 | 271,3 | 129,8 |
| Налоги и сборы - всего (вкл. ЕСН) | 1 247,3 | 1 359,5 | 109,0 |
| в федеральный бюджет (вкл. ЕСН) | 723,4 | 673,0 | 93,0 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 523,9 | 686,5 | 131,0 |
| из них: | |||
| Налог на прибыль организаций | 332,1 | 418,3 | 125,9 |
| в федеральный бюджет | 97,8 | 119,6 | 122,3 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 234,4 | 298,7 | 127,5 |
| Налог на доходы физических лиц | |||
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 176,7 | 238,7 | 135,1 |
| Единый социальный налог в федеральный бюджет | 62,8 | 82,2 | 131,0 |
| Налог на добавленную стоимость | |||
| на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации | 269,2 | 208,5 | 77,4 |
| на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь | 5,7 | 7,2 | 125,0 |
| Акцизы | 56,4 | 65,7 | 116,5 |
| в федеральный бюджет | 21,9 | 22,4 | 102,2 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 34,5 | 43,3 | 125,5 |
| Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами | 275,5 | 245,2 | 89,0 |
| в федеральный бюджет | 259,7 | 230,0 | 88,6 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 15,8 | 15,2 | 96,3 |
| в том числе: | |||
| налог на добычу полезных ископаемых | 270,1 | 236,4 | 87,5 |
| в федеральный бюджет | 254,8 | 222,0 | 87,1 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 15,2 | 14,4 | 94,6 |
| из него нефть: | 239,6 | 204,6 | 85,4 |
| в федеральный бюджет | 227,7 | 194,4 | 85,4 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 12,0 | 10,2 | 85,3 |
| Государственные внебюджетные фонды - всего | 208,9 | 271,3 | 129,8 |
| в том числе: | |||
| Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд (ПФР) | 162,3 | 212,2 | 130,7 |
| Фонд социального страхования (ФСС) (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования) | 13,9 | 15,9 | 114,0 |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) | 10,7 | 15,0 | 139,8 |
| Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) | 22,0 | 28,2 | 128,5 |
Основная идея всех последних бюджетных нововведений в условиях современного мирового кризиса концепции государственных финансов - это переход к бюджетированию, ориентированному на результат, то есть от управления бюджетными затратами к управлению бюджетными результатами, или в традиционной отечественной интерпретации — к программно-целевому бюджетированию. Его основой является соотнесение финансовых ресурсов, т.е. расходов бюджета и результатов деятельности государства. Внедряя в бюджетный процесс новые методы бюджетирования, государство, располагающее относительно ограниченными финансовыми ресурсами, стремится получить от их использования максимальный эффект.