тить выполненную работу. Договор подряда всегда оформляется в письмен-
ной форме, за исключением случаев, когда работа выполняется в
присутствии заказчика. Какой-либо специальной формы договора подряда
предприятий нет, поэтому предприятие само его разрабатывает( например,
наряд-заказ) или использует действующие отраслевые формы, которые при-
меняются на муниципальных предприятиях.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ ПРИ ПРОДАЖЕ (ПОСТАВКЕ)
НЕКАЧЕСТВЕННЫХ ТОВАРОВ (ПРОДУКЦИИ)
При установлении ответственности предприятия за продажу (постав-
ку) некачественной продукции следует руководствоваться соответствующи-
ми статьями Гражданского кодекса РСФСР. Предприятие несет имуществен-
ную ответственность и возмещает ущерб, нанесенный потребителю, за
несоблюдение договорных обязательств. В соответствии с действующим за-
конодательством покупатель-гражданин, которому продана вещь ненадлежа-
щего качества, вправе по своему выбору потребовать:
- замены признанной недоброкачественной вещи;
- соразмерного уменьшения покупной цены;
- безвозмездное устранение недлостатков вещи продавцом или воз-
мещение расходов покупателя на их устранение;
- расторжение договора с возмещением убытков.
Если предприятие реализует свою продукцию через розничную сеть
государственной и кооперативной торговли населению, государственным и
кооперативным предприятиям и организациям, то оно несет ответствен-
ность за выполнение своих обязательств по заключенным договорам в по-
рядке и на условиях, предусмотренных действующим законодательством.
§ 2. Налоговые платежи при реализации готовой продукции
В соответствии с действующим законодательством предприятия при
реализации продукции потребителям являются плательщиками в бюджет на-
лога на добавленную стоимость и специального налога. Эти налоги уста-
навливают в процентах к объему реализации:
НДС - 20 или 10 % (по отдельным видам товаров работ услуг);
СН - 3% к объему реализации.
Согласно действующему законодательству по некоторым видам това-
ров, работ услуг НДС и СН не уплачиваются.
Сумма налогов НДС и СН начислается в бюджет Дт46 Кт68, в уста-
новленный срок должны быть перечислены Дт68 Кт51.
- 15 -
Если предприятие реализует готовую продукцию в валюте, то и на-
логовые платежи в бюджет они вносят в валюте.
НДС и СН уплачивают:
- предприятия со среднемесячными платежами более 3 млн.рублей -
ежедекадно 15-го, 25-го и 5 числа следующего месяца, исходя из факти-
ческих оборотов реализации товаров по последнему месячному счету;
- предприятия со средне-месячными платежами от 1 млн.рублей до 3
млн.рублей ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца от фактических
оборотов реализации товаров за истекший месяц;
- предприятия со средне-месячным платежом до 1 млн.рублей -
ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
кварталом, по фактическим оборотам реализации товаров за истекший
квартал;
- малые предприятия независимо от реализации продукции уплачива-
ют эти налоги от фактического объема реализации ежеквартально, не
позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Для контроля за тем, как выполняют обязательства перед бюджетом
по указанным налогам, предприятия всех организационно-правовых форм
представляют сведения в свою налоговую инспекцию. Если предприятия за-
держали уплату налогов, то с них взимается пеня в размере 0,7% за каж-
дый день просрочки к неуплаченной сумме налога.
Предприятия, реализующие товары, как освобожденные от НДС, так и
облагаемые налогом, имеют право на получение льготы в том случае, ког-
да учет затрат на производство и реализацию таких товаров ведется раз-
дельно, т.е. в развитие счета 46 следует открыть субсчета:
1. "Реализованные товары с НДС по ставке 20%";
2. "Реализованные товары с НДС по ставке 10%";
3. "Реализованные товары, освобожденные от НДС и СН".
Предприятия, реализующие подакцизные товары, кроме того, явля-
ются плательщиками в бюджет акциза Дт46 Кт68; Дт68 Кт51. Порядок и
сроки уплаты в бюджет акцизного налога установлены Инструкцийе N 2 ГНС.
§ 3. Учет товаров отгруженных
Счет 45 используют предприятия согласно учетной политике, кото-
рая была разработана на предстоящий год, реализованной считается про-
дукция по уже оплаченным счетам. В этом случае отгруженная покупателю
продукция Дт45 Кт 40, числится на счете 45 до оплаты покупателем. С
-16 -
момента оплаты Дт50,51,52 Кт46 эту продукцию считают реализованной и
списывают с кредита счета 45. При этих условиях синтетический учет от-
груженных товаров ведут в зависимости от принятой учетной политики по
нормативной себестоимости или фактической производственной себестои-
мости, а аналитический учет в продажных (отпускных) ценах. Традицион-
ным для нас является организация синтетического учета на счете 45 по
фактической производственной себестоимости.
Предприятие вносит на счет 45 и расходы, произведенные им при
отгрузке продукции, когда такие расходы в зависимости от их характера
по условиям договора подлежят возмещению покупателями, потребителями и
заказчиками (Дт45 Кт10,43,50,55,60,71,76 и др.). Расходы, подтвержден-
ные документами, включают в счет для оплаты сверх стоимости отгружен-
ной продукции. Суммы возмещенных расходов списывают при оплате на счет
покупателя. ПРи выписке счета отдельными позициями отражают НДС и СН в
установленном размере к отпускной цене.
На дебете счета 45 предприятия также отражают отгруженные поку-
пателю материалы и МБП. При этом на счетах выделяют особыми позициями
подлежащие оплате покупателями НДС и СН и продажной цене материальных
ценностей. После оплаты покупателями счетов за отгруженные материаль-
ные ценности, эти ценности считаются реализованными и их фактическая
себестоимость подлежит списанию с кредита счета 45.
Корреспонденции счетов к счету 45
----------------------------------------------------T-----------------¬
¦ Содержание операций ¦Корреспондирующий¦
¦ ¦ счет ¦
+---------------------------------------------------+-----------------+
¦ По дебету счета 45 (с кредита счетов) ¦ ¦
¦Отгружены в соответствии с заключенными договорами:¦ ¦
¦готовая продукция в оценке по фактической себе- ¦ ¦
¦стоимости ¦ 40 ¦
¦работы, услуги основного производства в оценке по ¦ ¦
¦производственной себестоимости ¦ 20 ¦
¦работы услуги вспомогательных производств ¦ 23 ¦
¦ТМЦ (материалы, топливо, строительные материалы, ¦ ¦
¦запасные части, МБП) по себестоимости ¦ 10,12,16 ¦
¦Отнесены расходы, подлежащие возмещению покупате- ¦ ¦
¦лям в зависимости от характера этих расходов ¦ 10,43,71 и др. ¦
¦Оплачены чеками чековых книжек транспортные ¦ ¦
¦услуги, подлежащие возмещению покупателями ¦ 55/2 ¦
¦ По кредиту счета 45 (с дебета счетов) ¦ ¦
¦Списана фактическая производственная себестоимость ¦ ¦
¦оплаченной покупателями и заказчиками отгруженной ¦ ¦
¦продукции и товаров или соответственно нормативная ¦ ¦
¦себестоимость реализованной продукции в зависимос- ¦ ¦
¦ти от принятой учетной политики ¦ 46 ¦
¦Оплачены покупателями и заказчиками возмещаемые ¦ ¦
¦расходы, включенные в счета для оплаты ¦ 51,52 ¦
¦Списана просроченная задолженность по товарам ¦ ¦
¦отгруженным ¦ 80/3 ¦
L---------------------------------------------------+------------------
§ 4.1. Коммерческие расходы
Предприятие при отгрузке продукции может понести расходы, связан-
ные со сбытом продукции, неподлежащие возмещению покупателем. Такие
расходы называются коммерские и учитывают на одноименном активном со-
бирательно-распределительном счете 43. К ним, в частности, относятся:
расходы на рекламу в пределах установленных норм, упаковку продукции,
участие в выставках и ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных
бесплатно и не подлежащих возврату покупателем.
Собранные в течение месяца на дебете счета 43 с кредита разных
счетов коммерческие расходы подлежат полному или частичному списанию
(Дт40 Кт43), в порядке, установленном отраслевой инструкцией по плани-
рованию, учету и калькулированию. Полностью списывают в том случае,
когда ежемесячные остатки на счете 45 не подвержены резким колебаниям.
Тогда принято считать, что вся сумма коммерческих расходов полностью
относится к реализованной продукции. Если же ежемесячно остатки на
счете 45 значительно колеблются, то учтенные коммерческие расходы сле-
дует распределять между продукцией, реализованной (оплаченной) и
оставшейся неоплаченной до конца месяца (т.е. числящейся в остатке на
счете 45 на конец месяца). В этом случае на конец месяца по счету 43
будет иметь место остаток, который при составлении баланса присоединя-
ют к остатку счета 45.
--------------------------------------------------T------------------¬
¦ Содержание операций ¦Корреспондирующий ¦
¦ ¦ счет ¦
¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------+------------------+
¦ По дебету счета 43 (с кредита счетов) ¦ ¦
¦Списаны ТМЦ, использованные на упаковку продук- ¦ ¦
¦ции, а также на содержание помещений для готовой ¦ ¦
¦продукции в местах ее хранения ¦ 10,12,13 ¦
¦Списана стоимость образцов готовой продукции и ¦ ¦
¦товаров, переданных в соответствии с контрактами ¦ ¦
¦покупателю или посредническим организациям бес- ¦ ¦
¦платно и не подлежащие возврату ¦ 40,41 ¦
¦Отнесена стоимость услуг вспомогательных произ- ¦ ¦
¦водств по отгрузке продукции ¦ 23 ¦
¦Начислена оплата труда членам трудового коллекти-¦ ¦
¦ва за работу по отгрузке продукции ¦ 70 ¦
¦Начислен платеж во внебюджетный фонд занятости ¦ ¦
¦населения ¦ 67 ¦
¦Начислен транспортный налог ¦ 68 ¦
¦Начислены платежи по государственному страхованию¦ ¦