Получение денежных средств в учете принимающей стороны (заемщика) отражается записью с отражением обязательств перед заимодавцем сроком погашения до одного года или свыше указанного срока:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Такая же запись на сумму фактически полученных денежных средств отражается в учете организации-векселедателя по операции дисконта векселей и иных долговых обязательств. Кроме того, на сумму учтенного процента, причитающегося кредитной организации, в учете векселедержателя составляется дополнительная запись:
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Текущий учет по подобным операциям ведется раздельно с обособленным выделением видов кредитов и займов, сроков их погашения, кредитным организациям и другим заимодавцам, представившим их.
Займы как краткосрочного (со сроком погашения до 12 месяцем), так и долгосрочного характера (со сроком погашения свыше 12 месяцев) могут привлекаться путем выпуска и размещения других (помимо векселей) ценных бумаг, в частности облигаций.
Ожидаемый доход от них имеет место тогда, когда облигации размещаются среди инвесторов по цене, превышающей их номинальную стоимость. При выполнении данного условия в учете организации-эмитента делается запись:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — по номинальной стоимости облигаций; 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.
Если имеет место обратная ситуация, т. е. облигации размещены среди инвесторов по цене ниже их номинальной стоимости, то образующаяся при этом разница доначисляется равными частями по oтчетным периодам в пределах срока обращения облигаций:
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Погашение обязательств по займам в любом случае отразится и учете записью:
ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».
Никаких обязательств заемщика перед бюджетом в виде при влечения заемных средств в этой части не возникает.
С 1 января 1999 г. организация обязана отражать в балансе задолженность по полученным займам и кредитам с учетом процентов, причитающихся на конец отчетного периода к уплате.
В операциях учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств по данным извещений банка об оплате составляется запись:
ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Передача другого вида имущества (кроме денежных средств) в заем меняет по своему содержанию характер расчетных взаимоотношений между участниками договора займа. Исходя из требований п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ такую хозяйственную ситуацию следует рассматривать как оборот по продаже, поскольку:
а) имеет место смена собственника конкретного вида материально-производственных запасов или другого имущества путем перехода права собственности;
б) компенсация осуществляется другим имуществом, хотя и обладающим теми же родовыми признаками;
в) исходя из базового принципа бухгалтерского учета — имущественной обособленности — один участник сделки (заимодавец) списывает со своего баланса предмет займа как вид имущества, а другой (заемщик) принимает на баланс это имущество.
Эти аргументы дают основание считать, что следствием операции по передаче отдельных видов имущества в виде займа должен быть финансовый результат, который является объектом налогообложения в части оборота по продаже.
Иногда организация выдает отдельным работникам вместо заработной платы займы. Однако последние нередко не возвращаются, а служат для них дополнительным источником дохода: по действующему законодательству эти суммы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Кроме того, и сама организация в свою очередь не производит никаких отчислений с этих сумм в различные внебюджетные фонды, формирующих единый социальный налог.
В текущем учете на сумму погашенных кредитов и займов:
ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».
Не погашенные в установленный срок кредиты и займы в учете отражаются обособленно. Эти непогашенные обязательства по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, но обеспеченные просроченными векселями, продолжают учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Практическая часть
Задача 1.
ООО «Лемакс» отгрузило продукцию ООО «Мимакс» на сумму, эквивалентную принятым от него услугам. Стоимость поставки – 30 000 руб. Сумма НДС – 5400 руб. Итого по счету-фактуре 35 400 руб.:
Дт 62, субсчет 1 «По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил» Кт 90, субсчет 1 «Выручка» - 35 400,00 руб.
На сумму отгруженной продукции по фактической (плановой) себестоимости:
Дт 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кт 43, или 20 – 17700 руб.
Принятые к учету услуги от ООО «Мимакс» включены в состав текущих издержек ООО «Лемакс»:
Дт 26 Кт 76 – 30 000,00 руб.
Дт 19 Кт 76 – 5400,00 руб.
Произведен зачет встречных обязательств ООО «Лемакс» - 35 400,00 руб.
Дт 76 Кт 62, субсчет 1 «По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил» - 35400,00 руб.
Возмещается сумма НДС, уплаченная ООО «Мимакс»:
Дт 68 Кт 19 – 5400,00 руб.
Задача 2.
Банк принимает от организации денежные средства. Целью последней является получение простого банковского векселя номиналом 40 000,00 руб. под 15% годовых сроком на 3 месяца. По истечении данного периода организация получит 40 000,00 руб. плюс 1500,00 руб. в виде процентов [(40 000,00 руб. х 15% : 12 мес. х 3 мес.) : 100%], т.е. всего 41 500,00 руб.
В учете приобретение векселя отразится записью:
Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 51 – 40 000,00 руб.
На сумму полученных процентов:
Дт 51 Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 1500,00 руб.
Погашение векселя в сумме по минимальной стоимости по истечении срока обращения:
Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 58 – 40 000,00 руб.
Поступление платежа по векселю в той же оценке:
Дт 51 Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 40 000,00 руб.
Задача 3.
Переданы материалы другой организации по согласованной цене 15 000 руб. в порядке займа сроком на три месяца:
Дт 58 Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 17 700, 00 руб.
Списаны с баланса материалы по учетной цене – 14 000,00 руб.
Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 10 – 14 000,00 руб.
Отражена сумма НДС по переданным материалам согласно договору займа – 2700,00 руб.:
Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 2700,00 руб.
Отражена в учете сумма превышения договорной цены передаваемого в залог имущества над учетной ценой – 1000,00 руб. (17 700,00 руб. – 14 000,00 руб. – 2700,00 руб.):
Дт 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 – 1000,00 руб.
Задача 4.
Сумма дебиторской задолженности ЗАО «Риф» перед поставщиком ЗАО «Марс» 100 000,00 руб., включая НДС. Финансовые затруднения ЗАО «Марс» обусловили необходимость уступить возмещение указанных обязательств ЗАО «Риф» другой организации ООО «Лемакс» в сумме 80 000,00 руб., включая НДС.
В обычной ситуации на первом этапе в момент отгрузки продукции первоначальному покупателю ЗАО «Риф» в учете ЗАО «Марс» на договорную стоимость этих обязательств – 100 000, 00 руб. будет сделана следующая проводка:
Дт 62 Кт 90, субсчет 1 «Выручка» - 100 000,00 руб.
С последующим списанием себестоимости этой продукции на 70 000, 00 руб.:
Дт 90, субсчет 2 « Себестоимость продажи» Кт 43 – 70 000,00 руб.
На сумму задолженности перед бюджетом по НДС – 18 000,00 руб.:
Дт 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 18 000,00 руб.
Финансовый результат (прибыль) в сумме 12 000,00 руб. (100 000,00 руб. – 70 000,00 руб. – 18 000,00 руб.):
Дт 90, субсчет 9 «Прибыль от продаж» Кт 99 – 12 000,00 руб.
На втором этапе, когда должник не погасил свои обязательства, ЗАО «Марс» после соответствующих процедур переоформляет указанную задолженность, но уже на сумму 80 000,00 руб., уступая право требования на ее получение ООО «Лемакс».
В учете ЗАО «Марс» будут сделаны следующие записи на сумму уступки права требования:
Дт 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам» Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 80 000,00 руб.
Списывается первоначальная сумма дебиторской задолженности ЗАО «Риф»:
Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 62 – 100 000,00 руб.
Следовательно, в данной ситуации ЗАО «Марс» понесло убытки в сумме 20 000,00 руб. (100 000,00 руб. – 80 000,00 руб.)
Дт 99 Кт 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 20 000,00 руб.
В учете ООО «Лемакс» приобретенного права требования отразится записью:
Дт 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» Кт 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам» - 80 000,00 руб.
Получены средства от ЗАО «Риф» - 100 000,00 руб.
Дт 51 кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 100 000,00 руб.
Списывается стоимость права требования, приобретенная ранее у ЗАО «Марс» - 80 000,00 руб.
Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 58 – 80 000,00 руб.
На сумму НДС – 3600,00 руб. [(100 000,00 руб. – 80 000,00 руб.) х 18%]:
Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 3600,00 руб.
Финансовый результат (прибыль) – 16 400,00 руб. (100 000,00 руб. – 80 000,00 руб. – 3600,00):
Дт 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 – 16 400,00 руб.