по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре:
∑(VВПпл × УРпл × Цпл) × Ктп = 40081 × 1,098 × 8,182 × 1,125 = 405091,27 тыс. руб.
по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:
∑(VВПф × УРпл × Цпл) = 45081 × 1,098 × 8,182 = 405000,31 тыс. руб.
фактически по плановым ценам:
∑(VВПф × УРф × Цпл) = 45081 × 0,843 × 8,182 = 310942,86 тыс. руб.
фактически:
∑(VВПф × УРф × Цф) = 45081 × 0,843 × 8,895 = 338039,2 тыс. руб.
Согласно этим данным расход материалов на производство изделия Б снизился на 22041,93 тыс. руб. (338039,2 - 360081,13), в том числе за счет изменения:
объема производства продукции 405091,27 - 360081,13 = +45010,14
структуры производства продукции 405000,31 - 405091,27 = -90,96
удельного расхода материалов 310942,86 - 405000,31 = -94057,45
цен на сырье и материалы 338039,2 - 310942,86 = +27096,34
Итого: -22041,93
Проанализируем затраты на содержание основных средств и накладные расходы. Расходы основных средств включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт и эксплуатацию.
Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:
Зск = Зпл × (100 + ∆ВП% × Кз) / 100,
где Зск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;
3пл - плановая сумма затрат по статье;
∆ВП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску продукции, %;
К3 - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.
Для изделия А: ∆ВП% = 9,9 %
Амортизация: Зск = 141000 × (100 + 9,9 × 0) / 100 = 141000 тыс. руб.
Эксплуатационные расходы: Зск = 122500 × (100 + 9,9 × 0,9) / 100 = 133414,75 тыс. руб.
Ремонт: Зск = 138500 × (100 + 9,9 × 0,6) / 100 = 146726,9 тыс. руб.
Таблица 12. Затраты на содержание основных средств изделия А, тыс. руб.
| Вид затрат | Коэффициент зависимости | Сумма затрат | Отклонение от плана | ||||
| план | Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции | факт | общее | в том числе за счет | |||
| объема выпуска | уровня затрат | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Амортизация | 0,00 | 141000 | 141000 | 152000 | +11000 | - | +11000 |
| Эксплуата-ционные расходы | 0,9 | 122500 | 133414,75 | 131000 | +8500 | +10914,75 | -2414,75 |
| Ремонт | 0,6 | 138500 | 146726,9 | 141000 | +2500 | +8226,9 | -5726,9 |
| Итого | - | 402000 | 421141,65 | 424000 | +22000 | +19141,65 | +2858,35 |
Данные, приведенные в таблице 12, показывают, что при абсолютном перерасходе 22000 тыс. руб. относительный перерасход составляет 2858,35 тыс. руб. Затраты на содержание основных средств выросли на 19141,65 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 9,9 %. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.
Для изделия Б: ∆ВП% = 12,5 %
Амортизация:
Зск = 215000 × (100 + 12,5 × 0) / 100 = 215000 тыс. руб.
Эксплуатационные расходы:
Зск = 181200 × (100 + 12,5 × 0,9) / 100 = 201585 тыс. руб.
Ремонт:
Зск = 208800 × (100 + 12,5 × 0,6) / 100 = 224460 тыс. руб.
Таблица 13. Затраты на содержание основных средств изделия Б, тыс. руб.
| Вид затрат | Коэффициент зависимости | Сумма затрат | Отклонение от плана | ||||
| план | Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции | факт | общее | в том числе за счет | |||
| объема выпуска | уровня затрат | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Амортизация | 0,00 | 215000 | 215000 | 227000 | +12000 | - | +12000 |
| Эксплуата-ционные расходы | 0,9 | 181200 | 201585 | 171500 | -9700 | +20385 | -30085 |
| Ремонт | 0,6 | 208800 | 224460 | 187500 | -21300 | +15660 | -36960 |
| Итого | - | 605000 | 641045 | 586000 | -19000 | +36045 | -55045 |
Данные, приведенные в таблице 13, показывают, что при абсолютной экономии 19000 тыс. руб. относительная экономия составляет 55045 тыс. руб. Затраты на содержание основных средств выросли на 36045 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 12,5 %.
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов изделия А приведен в таблице 14, для изделия Б - в таблице 15.
Таблица 14. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов изделия А, тыс. руб.
| Сумма затрат | |||
| план | факт | Изменение | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Накладные расходыВ том числе:постоянные переменные | 20000013600064000 | 23000014950080500 | +30000+13500+16500 |
Из таблицы видно 14, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от объема выпуска продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на индекс объема производства продукции (109,9 %) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов (HP) за счет перерасхода по смете:
∆НР = 230000 - (64000 × 1,099 + 136000) = 230000 - 206336 = +23664 тыс. руб.
Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:
∆НР = 206336 - 200000 = +6336 руб.
Рост переменных накладных расходов в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.
Таблица 15. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов изделия Б, тыс. руб.
| Сумма затрат | |||
| план | факт | Изменение | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Накладные расходыВ том числе:постоянные переменные | 30000020400096000 | 28500018525099750 | -15000-18750+3750 |
Из таблицы 15 видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от объема выпуска продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на индекс объема производства продукции (1,125 %) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов (HP) за счет экономии по смете:
∆НР= 285000 - (96000 × 1,125 + 204000) = 285000 - 312000 = -27000 тыс. руб.
Если пересчитанную сумму сопоставить с базовой (плановой), узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:
∆НР = 312000 - 300000 = +12000 руб.
Рост переменных накладных расходов в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.
Определим сумму прибыли и уровень рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.
Прибыль от реализации продукции:
П = VPПi× (Цi - Сi),
где VPПi- объем реализации i-ой продукции;
Цi- стоимость i-ого изделия;
Сi - себестоимость i-ого изделия.
Изделие А:
Определим себестоимость одного изделия:
Спл = 1112500 / 50081 = 22,21 тыс. руб.
Сф = 1262250 / 54081 = 23,34 тыс. руб.
Ппл = 50081 × (30 - 22,21) = 390130,99 тыс. руб.
Пф = 54081 × (35 - 23,34) = 630584,46 тыс. руб.
Изделие Б:
Спл = 1628750 / 40081 = 40,64 тыс. руб.
Сф = 1549000 / 44081 = 35,14 тыс. руб.
Ппл =40081 × (50 - 40,64) = 375158,16 тыс. руб.
Пф = = 44081 × (55 - 35,14) = 875448,66 тыс. руб.
В целом по предприятию:
Ппл = 390130,99 + 375158,16 = 765289,15 тыс. руб.
Пф = 630584,46 + 875448,66 = 1506033,12 тыс. руб.
∆П = +740743,97 тыс. руб.
Уровень рентабельности продукции:
Изделие А:
Rпл = 390130,99 / 1112500 × 100 = 35,07 %
Rф = 630584,46 / 1262250 × 100 = 49,96 %
∆R = 49,96 - 35,07 = +14,89 %
Изделие Б:
Rпл = 375158,16 / 1628750 × 100 = 23,03 %
Rф = 875448,66 / 1549000 × 100 = 56,52 %
∆R = 56,52 - 23,03 = +33,49 %
В целом по предприятию:
Rпл = 765289,15 / (1112500 + 1628750) × 100 = 27,92 %
Rф = 1506033,12 / (1262250 + 1549000) × 100 = 53,57 %
∆R = 53,57 - 27,92 = 25,65 %
Полученный результат свидетельствует о том, что превышение фактического уровня рентабельности над плановым как по отдельным видам продукции, так и в целом по предприятию, связан с перевыполнением плана по прибыли.
Рассчитаем влияние факторов на изменение суммы прибыли и уровня рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.
Таблица 16. Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции
| Вид продук-ции | VРП, шт. | Ц, тыс. руб. | С, тыс. руб. | Прп, тыс.руб. | Отклонение от плановой прибыли, тыс. руб. | |||||||
| план | факт | план | факт | план | факт | план | факт | общее | в том числе | |||
| VРП | Ц | С | ||||||||||
| АБ | 5008140081 | 5408144081 | 3050 | 3555 | 22,2140,64 | 23,3435,14 | 390130,99375158,16 | 630584,46875448,66 | +240453,47+500290,5 | +31160+37440 | +270405+220405 | -61111,53+242445,5 |
| Итого | 90162 | 98162 | - | - | - | - | 765289,15 | 1506033,12 | +740743,97 | +68600 | +490810 | +181333,97 |
Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции способом цепной подстановки проводится на основании следующих формул:
Ппл = VРПпл × (Цпл - Спл),
Пусл1 = VРПф × (Цпл - Спл),
Пусл2 = VРПф × (Цф - Спл),
Пф = VРПф × (Цф - Сф),
ΔПобщ = Пф - Ппл,
ΔПVРП = Пусл1 - Ппл,
ΔПЦ = Пусл2 - Пусл1,
ΔПС = Пф - Пусл2.