Следовательно, исчисление НДС из суммы, полученной от работника, не производится.
Кроме этого, в соответствии с п. 7.7 ст. 16 Закона об НДС не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении работ и услуг, возмещаемых работниками плательщика и не облагаемых по п. 1.20 ст. 3 Закона об НДС.
Из этого следует, что сумма налога, предъявленная ремонтной организацией, вычету не подлежит, а предъявляется к возмещению работнику.
Ситуация 6. Ремонт автомобиля, принадлежащего организации, выполнен собственными силами предприятия. Стоимость ремонта возмещает работник.
Согласно ст. 2 Закона об НДС объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.
В указанной ситуации имеет место выполнение работ самим предприятием и их реализация работнику, в связи с чем возникает объект обложения НДС. Суммы налога, уплаченные при приобретении товаров, использованных при ремонте, подлежат вычету в установленном порядке.
Ситуация 7. На основании приказа руководителя предприятия работнику в личное пользование предоставлен автомобиль, амортизация по которому списывается за счет собственных источников.
Предоставление работнику автомобиля для личных нужд расценивается как передача вещи в безвозмездное пользование.
В соответствии с п. 1-2 ст. 2 Закона об НДС положения Закона, определяющие порядок исчисления и вычета налога по договорам аренды (лизинга), применяются также в отношении договора безвозмездного пользования. Следовательно, налоговой базой при передаче автомобиля в безвозмездное пользование работнику являются расходы по такой передаче, т.е. себестоимость услуг.
Таким образом, сумма амортизации по автомобилю, предоставленному в личное пользование работнику, облагается НДС.
Ситуация 8. Поломка грузового автомобиля предприятия произошла в Республике Польша. Ремонт выполнен польской фирмой.
Исходя из ст.1-2 Закона об НДС при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные объекты.
Как следует из п. 1.2 ст. 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, если работы, услуги непосредственно связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, то местом их реализации признается территория Республики Беларусь.
Таким образом, в данном случае Республика Беларусь не является местом реализации ремонтных работ, и объект обложения НДС не возникает.
Страховые случаи
Согласно ст. 8 Закона об НДС налоговая база, определенная в соответствии со ст. 7 Закона об НДС, увеличивается на суммы, полученные:
- за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.
В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона об НДС при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, у организаций, которые выступают страхователями, полученные суммы страхового возмещения в пределах понесенных расходов от наступления страхового случая не признаются объектом налогообложения и не подлежат включению в налоговую базу при исчислении НДС, так как не являются стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и не относятся к суммам, на величину которых подлежит увеличению налоговая база.
Страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств.
При повреждении автотранспортного средства в результате наступления страхового случая выполняется его ремонт либо силами автовладельца, либо с привлечением подрядчика. Поскольку в 2008 году собственное потребление непроизводственного характера объектов не облагается НДС, то расходы на ремонт, покрываемые страховым возмещением, которые в 2007 году облагались НДС, в 2008 году не подлежат налогообложению.
Ситуация 1. Автомобиль предприятия, пострадавший в результате ДТП, отремонтирован собственными силами. Себестоимость ремонта составила 600 тыс. руб. Предприятием получено страховое возмещение в размере 750 тыс. руб. (т.е. превышающее стоимость ремонта).
В части расходов на ремонт, погашаемых страховым возмещением, отсутствует объект обложения НДС.
Сумма превышения страхового возмещения над расходами на ремонт считается не связанной с реализацией объекта и не облагается НДС.
Суммы налога, предъявленные поставщиками при приобретении материалов и комплектующих для ремонта, принимаются к вычету в установленном порядке.
Ситуация 2. Автомобиль организации пострадал в ДТП. Организация осуществила ремонт силами подрядчика, который предъявил НДС из стоимости ремонта (стоимость ремонта - 1 888 тыс. руб., в том числе НДС - 288 тыс. руб.). Сумма страхового возмещения, рассчитанная страховщиком, частично покрывает расходы на ремонт и составляет 1 416 тыс. руб. (1 200 страховое возмещение + 216 НДС).
Сумма расходов на ремонт автомобиля не подлежит налогообложению. Сумма НДС, предъявленная подрядчиком, принимается к вычету в установленном порядке. Страховое возмещение не облагается НДС.
Страхование автомобиля как имущества.
Ситуация 1. В 2008 году у организации был похищен автомобиль, приобретенный в 2002 году. Автомобиль был застрахован. Остаточная стоимость автомобиля - 6 000 тыс. руб. Страховое возмещение составило 7 434 тыс. руб., т.е. превысило остаточную стоимость автомобиля.
В соответствии с п. 1.1.8 ст. 2 Закона об НДС объектом налогообложения на территории Республики Беларусь признается прочее выбытие товаров сверх норм естественной убыли, прочее выбытие основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.
Прочим выбытием товаров, основных средств, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства, нематериальных активов является любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи.
Поскольку п. 1.10 и 1.13 ст. 3 Закона об НДС установлено, что не подлежат налогообложению только обороты по прочему выбытию приобретенных до 1 января 2000 г. основных средств и выбытие в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие), то оборот по хищению автомобиля подлежит налогообложению. При этом исходя из п. 14 ст. 7 Закона об НДС налоговая база определяется как остаточная стоимость автомобиля.
Следовательно, остаточная стоимость автомобиля облагается НДС по ставке 18% (18 / 100). Сумма налога равна 1 080 тыс. руб. (6 000 х 18 / 100). Налогообложение производится в момент составления соответствующего документа, подтверждающего хищение автомобиля (п. 6 ст. 10 Закона об НДС).
Сумма превышения страхового возмещения над остаточной стоимостью автомобиля с учетом НДС облагается НДС по ставке 18% (18 / 118) в момент его получения как сумма увеличения налоговой базы, связанная с реализацией объекта (так как сам оборот по хищению облагается НДС). НДС равен 54 тыс. руб. (7 434 - (6 000 + 1 080)) х 18 / 118. Ситуация 2. В 2008 году у организации был похищен автомобиль, приобретенный в 1998 году. Автомобиль был застрахован. Страховое возмещение превысило остаточную стоимость автомобиля. Согласно п. 1.10 ст. 3 Закона об НДС не подлежат налогообложению обороты по прочему выбытию приобретенных до 1 января 2000 г. основных средств. Поскольку автомобиль был приобретен до 1 января 2000 г., его прочее выбытие не является объектом обложения НДС.
Соответственно сумма превышения страхового возмещения над суммой остаточной стоимости автомобиля также не облагается НДС, так как относится к необлагаемому обороту.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Ашмарина Е.М. Некоторые аспекты расширения предмета финансового права в Российской Федерации. - М., 2004.
2. Агарков М.М. Предмет и система советского гражданского права // Советское государство и право. - 1940. - № 8-9.
3. Алексеев С.С. Общие теоретические проблемы системы советского права. - М, 1961.
4. Байтин М.И., Петров Д.Е. Метод регулирования в системе права: виды и структуры // Журнал российского права - 2006. - № 2.
5. Байтин М.И., Петров Д.Е. Система права: к продолжению дискуссии // Государство и право. - 2003. - № 1.
6. Вельский К.С. К вопросу о предмете административного права // Государство и право. - 1997. - № 11.
7. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб., 2003.
8. Горбунова О.Н. Понятие предмета и метода финансового права и его место в системе российского права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. О.Н. Горбунова. - 3-е изд. - М., 2005.
9. Головин А.Ю., Логвинова И. В. Понятие финансового права, его особенности и связи с другими отраслями права // Финансовое право: Учеб. пособие / Под ред. А.Ю. Головина, Е.А. Федоровой. - М., 2005.
10. Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю. Система финансового права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. - М. - 2006.
11. Карасева М.В. Финансовое право России: новые проблемы и новые подходы // Государство и право. - 2003. - № 12.
12. Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996г. Минск « Беларусь » 1997.
13. Рукавишникова И.В. Финансово-правовое регулирование рынка ценных бумаг // Финансовое право. - 2005. - № 7.
14. Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.
15. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.
16. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.