Прибыль как результат деятельности предприятия (стр. 6 из 10)

31204 т.р. = +16832,7 + (-316164) + (+11404) + (-6486) + (+326946) + (-1328,7) = 31204 т.р.

Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась только за счет влияния следующих факторов: изменения объема продаж (+16832,7,7 тыс. руб.), уменьшения коммерческих расходов (11404 т.р.) и роста цен на товары (работы, услуги) (+326946 тыс. руб.). Остальные факторы — увеличение себестоимости продаж, управленческих расходов, а также изменение структуры продаж — привели к понижению прибыли от продаж на общую сумму 323978,7 тыс. руб. [(-316164 + (-6486) + (-1328,7)].

Обобщим результаты факторного анализа прибыли от продаж в табличной форме (табл. 6).

Таблица 6

Расчет влияния факторов на изменение прибыли от продаж товаров, продукции (работ, услуг)

Факторы изменения прибыли от продаж	Порядок расчета по данным табл. 3	Результаты расчета, тыс. руб.	Оценка влияния фактора на из-менение прибыли от продаж, тыс. руб. (+, - )
А	1	2	3
А. Общее изменение (±) прибыли от продаж В том числе за счет факторов:	п. 5, гр. 3 - п. 5, гр. 1	160686 – 129482 = =+31204	-
1. Изменения объема продаж 2. Изменение себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг) 3. Изменение коммерческих расходов 4. Изменение управленче-ских расходов 5. Изменение цен на проданные товары, продукцию (работы, услуги) 6. Изменение структурных сдвигов в объеме продаж	п. 5, гр. 1 х Прирост продаж, % ––––––––––––––– 100 п. 2, гр. 3 - п. 2, гр. 2 п. 3, гр. 3 - п. 3, гр. 2 п. 4, гр. 3 - п. 4, гр. 2 п. 1, гр. 3 - п. 1, гр. 2 п. 5, гр. 2 - п. 1, гр. 1 х х 113 : 100	+13 * 129482 ––––––––––– = 100 16832,7 2875546 – 2559382 = =+316164 66468 – 77872 = -11404 194367 – 187881 = +6486 3297067 – 2970121 = =+326946 144986–(129482 * 1,13) = =-1328,7	+16832,7 - 316164 +11404 -6486 +326946 -1328,7
Б. Совокупное влияние факторов на изменение прибыли от продаж	В гр. 3, табл. 4 сложить рассчитанные результаты влияния факторов		+16832,7+(-16164) +(+11404)+ (-6486) +(+326946)+(-1328,7) = + 31204

Приведенные расчеты наглядно показывают, что данная организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и прежде всего за счет снижения производственной себестоимости реализации, управленческих расходов, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий.

Используя данные ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» — табл.1, можно рассчитать ряд показателей оценки качественного уровня достижения определенных финансовых результатов (деятельности хозяйствующих субъектов, в частности таких, как: маржинальный доход, обеспечивающий покрытие постоянных затрат и получение прибыли (МД), тыс. руб.; точка критического объема продаж (r), тыс. руб.; запас финансовой прочности (ЗФП), тыс. руб.

Оптимальное значение этого показателя - свыше 60% от объема продаж.

Порядок исчисления названных показателей представлен в табл. 7.

Таблица 7

Расчет показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов

Показатели	Код строки ф.2	Сумма, тыс.руб.			Отклонения
		2003	2004	2005	2004 к 2003	2005 к 2004
1. Выручка от продаж, N	010	2274391	2643174	3297067	+368783	+653893
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, Sпер	020	1987477	2243215	2875546	+255738	+632331
3. Валовая прибыль (маржинальный доход), МД (п. 1 - п. 2)	029	286914	399959	421521	+113045	+21562
4. Доля маржинального дохода в выручке от продаж, Л (п. 3 : п. 1)	-	0,87	0,85	0,87	-0,02	+0,02
5. Постоянные и условно-постоянные затраты, Sпост	030+040	152246	270477	260835	+118231	-9642
6. «Критическая точка» объема продаж (порог рентабельности) (п. 5 : п. 4), г	-	174996	318209	299810	+143213	-18399
7. Запас финансовой прочности (п. 1 - п. 6)	-	2099395	2324465	2967257	+225570	+672292
8. То же, % к объему продаж (п. 7 : п. 1)	-	92,3	88,0	90,0	-2,3	+2,0
9. Прибыль (убыток) от продаж	050	134668	129482	160686	-5186	+31204
10. Прибыль от продаж, в % к ЗФП (п. 9 : п. 7)	-	6,4	5,6	5,4	-0,8	-0,2

Данные табл. 7 свидетельствуют, что валовая прибыль (маржинальный доход) в 2004 году по сравнению с 2003 годом возросла на 39,4 % (399959 / 286914 * 100), в 2005 году по сравнению с 2004 годом - на 105,4 % (421521 / 399959 * 100). А выручка от продаж в 2004 г. – на 16 %, в 2005 г. – 24,7%. Критическая точка объема продаж, или, как еще ее называют, «точка безубыточности» (порог рентабельности), в 2003 году составляла 174996 тыс. руб., в 2004 году - 318209 тыс. руб. Значит, объем продаж, превышающий этот порог, был безубыточен и рентабелен. А в 2005 году объем продаж был убыточен, так как порог рентабельности составил 299810 тыс.руб.

Запас финансовой прочности (ЗФП) в процентах к объему продаж соответственно составил 92,3%, 88% и 90%. В 2004 году по сравнению с 2003 годом ЗФП несколько уменьшился — на 2,3 пункта, а в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличился на 2 пункта. ЗФП оставался на высоком уровне, был выше нормативного значения (нормативное значение находится в пределах 60—70%). Достигнутый в 2004 году процент ЗФП достаточно высок. Его следует поддерживать на этом уровне на случай хозяйственных затруднений и ухудшения конъюнктуры рынка.

2.4. Анализ затрат, произведенных организацией

Одним из основных факторов, влияющих на прибыль предприятия, являются затраты.

Затраты - это выраженная в денежном измерении стоимость ресурсов (материальных, трудовых, финансовых), использованных на обеспечение процесса расширенного воспроизводства. Понятие «затраты» шире, чем понятие «себестоимость», которая представляет собой затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя. Затраты увеличивают стоимость определенного вида активов (например, незавершенного производства).

Себестоимость реализованной продукции — это выраженные в денежном измерении затраты предприятия на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном учетном периоде. Себестоимость реализованной продукции — это часть (доля) себестоимости изготовленной продукции. Различают общую себестоимость продукции и себестоимость единицы продукции. Расходы на реализованную продукцию и себестоимость реализованной продукции — понятия синонимы.

Расходы - это часть затрат, понесенных предприятием на изготовление продукции, реализованной в данном учетном периоде. Момент перехода затрат в состояние расходов определяется моментом отгрузки продукции.

В соответствии со ст. 252 НК РФ, расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации, признаваемые для целей налогообложения, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Анализ динамики затрат по основным экономическим элементам проводят на основании данных формы № 5 бухгалтерской отчетности. В этой форме отражены затраты, произведенные организацией в отчетном и прошлом периодах. Для анализа затрат, сгруппированных по другим классификационным признакам, необходимо располагать данными аналитического и синтетического учета.

Используя данные таблицы 8, следует отметить, что в 2004 году по сравнению с 2003 годом затраты предприятия возросли на 359620 тыс. руб., или на 16,69 %, а в 2005 году по сравнению с 2004 годом – на 703942 тыс.руб., или на 28 %. Абсолютное повышение затрат произошло почти по всем экономическим элементам. Наибольший темп роста в 2004 году отмечен по прочим затратам и затратам на оплату труда, а в 2005 году – по материальным затратам, амортизации и отчислениям на социальные нужды. Хотя в 2005 году произошло уменьшение прочих затрат на 37,7 %.

Определенные структурные изменения в 2004 году произошли по материальным затратам, отчислениям на социальные нужды и амортизации. Несмотря на абсолютный прирост материальных затрат, доля их сократилась на 4,79 процентных пункта, но тем не менее они продолжают занимать наибольший удельный вес в общей сумме затрат предприятия. Преобладание материальных затрат над иными затратами указывает на материалоемкий характер производства.

Таблица 8

Анализ затрат организации по элементам

Виды затрат	2003		2004		2005		Отклонения				Темп роста, %
	Т.р.	В % к итогу	Т.р.	В % к итогу	Т.р.	В % к итогу	2004 к 2003		2005 к 2004		2004 к 2003	2005 к 2004
							Т.р.	В доле, %	Т.р.	В доле, %
1 . Материаль-ные затраты	1753838	81,42	1926294	76,63	2502521	77,78	+172456	-4,79	+576227	+1,15	109,83	153,88
2. Затраты на оплату труда	251718	11,68	345447	13,74	457236	14,21	+93729	+2,06	+111789	+0,47	137,24	132,36
3.Отчисления на соц.нужды	83846	3,89	92950	3,71	142348	4,42	+9104	-0,18	+49398	0,71	110,86	153,14
4. Амортизация	22995	1,08	26505	1,06	39211	1,22	+3510	-0,02	+12706	+0,16	115,26	147,94
5. Прочие затраты	41675	1,93	122496	4,87	76318	2,37	+80821	+2,94	-46178	-2,5	293,93	62,30
Итого	2154072	100	2513692	100	3217634	100	+359620	-	+703942	-	116,69	128,00