| Фактор | Дел ФЗПабс | Дел ФЗП отн |
| Объем производства продукции | +341 | - |
| Структура произведенной продукции | +339 | +339 |
| Удельная трудоемкость продукции | -1100 | 1100 |
| Уровень оплаты труда | +1180 | +1180 |
| Итого: | +760 | +419 |
Результаты расчетов таблицы 9 свидетельствуют о том, что на данном предприятии имеется относительный переменной зарплаты. Перерасход зарплаты произошел за счет изменения структуры производства (увеличение удельного веса более трудоемкой продукции).
Затем проанализируем причины изменения постоянной части оплаты труда, куда входят зарплата рабочих, служащих, а так же все виды доплат. Фонд заработной платы этих категорий работников зависит от среднесписочной численности и среднего заработка за соответствующий период времени.
Среднегодовая зарплата работников, кроме того, зависит так же от количества отработанных дней в среднем одним работником за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.
Для детерминированного факторного анализа абсолютные отклонения по фонду повременной заработной платы могут быть использованы следующие модели.
ФЗП =ЧР х ГЗП
ФЗП= ЧР х Д х ДЗП
ФЗП = ЧР х Д х П х ЧЗГ
Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные таблицы 10.
Таблица 10. Абсолютные отклонения по фонду повременной заработной платы
| Показатель | План | Факт | Отклонение |
| Среднесписочная численность рабочих | 32 | 33 | +1 |
| Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год | 220 | 210 | -10 |
| Средняя продолжительность рабочей смены,ч | 7,95 | 7,8 | -0,15 |
| Фонд повременной оплаты труда, млн.руб. | 2772 | 2809 | +37 |
| Зарплата одного работника,тыс.руб. | |||
| Среднегодовая | 86625 | 85121 | -1504 |
| Среднедневная | 393,75 | 405,34 | +11,59 |
| Среднечасовая | 49,53 | 51,97 | +2,44 |
Дел ФЗПчр =(ЧРф - ЧРпл) х ГЗПпл =(33-32) х 86625 =+86,6млн.руб.
ДелФЗПгзп =ЧРф х (ГЗПф - ГЗПпл)= 33 х(85121-86625) = -49,6млн.руб.
ИТОГО: +37,0млн.руб.
В том числе:
ДелФЗПд =ЧРф х (Дф -Дпл) х ЧЗПпл = 33х (210-220) х7,95 х 49,53 = -130млн.руб.
ДелФЗПп =ЧРф х Дф х Пфх(ЧЗПфх ЧЗПпл) = 33х210х(7,8-7,95)х 49,53 = -51,5млн.руб.
ДелФЗПчзп=ЧРф х Дф хПф х(ЧЗПф х ЧЗП пл)= 33х210х7,8х(51,97-49,53)=+131,9 млн.руб.
ИТОГО: -49,60млн.руб.
Таким образом, повременной фонд заработной платы произошел в основном за счет увеличения численности.
Снижение среднего заработка, соответственно и фонда оплаты труда вызвано уменьшением количества отработанного времени одним рабочим за год. Рост среднечасовой оплаты труда произошел в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией.
Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономики имеет показатель рентабельности персонала (отношение прибыли к среднегодовой численности ППП). Поскольку прибыль зависит от рентабельности коэфициента оборачиваемости капитала и суммы функционирующего капитала, факторную модель данного показателя можно представить следующим образом:
П/ЧР = П/В х В/ КЛ х КЛ/ ЧР или П/ЧР =П/В х В/ТП хТП/ЧР, где
П- прибыль от реализации продукции
ЧР- среднесписочная численность работников
В- выручка от реализации продукции
КЛ-среднегодовая сумма капитала
ТП- стоимость выпуска товарной продукции в действующих ценах П/ЧР-рентабельность персонала
П/В- рентабельность продаж
КЛ/ЧР- капиталовооруженность труда
В/ТП –доля выработки в стоимости выпускаемой продукции
ТП/ЧР- среднегодовая выработка продукции одним рабочим в действующих ценах.
По первой модели можно определить, как изменилась прибыль одного работника за счет изменения уровня рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости капитала и капиталовооруженность труда.
Таблица 11
Данные для фактического анализа рентабельности персонала
| Показатель | План | Факт | Отклонение |
| Прибыль от реализации продукции, млн.руб. | 17900 | 19296 | +1396 |
| Среднесписочная численность персонала, чел. | 19 | 17 | +2 |
| Выручка от реализации продукции, млн.руб. | 95250 | 99935 | +4685 |
| Товарная продукция в действ. Ценах, млн.руб. | 96000 | 104300 | +8300 |
| Удельный вес выработки в стоимости товарной продукции, % | 99,22 | 95,81 | -3,41 |
| Среднегодовая сумма капитала, млн.руб. | 48845 | 50000 | +1155 |
| Прибыль на одного работника, млн.руб. | 89,5 | 95,5 | +6,0 |
| Рентабельность продукции, % | 18,64 | 18,5 | -0,14 |
| Рентабельность продаж, % | 18,79 | 19,3 | +0,51 |
| Коэффициент оборачиваемости капитала | 1,95 | 2,0 | +0,05 |
| Сумма капитала на 1 работника, млн.руб. | 244,225 | 247,525 | +3,3 |
| Среднегодовая выработка раб. В действ. Ценах отчетного периода, млн.руб. | 480 | 516,33 | +36,33 |
Прибыль на одного работника (таблица 6)выше плановой на 6 млн. руб., в том числе за счет изменения рентабельности:
• рентабельности продаж:
(0,193 –0,1879) х 1,95 х 244,225 = +2,43 млн. руб.
• оборачиваемости капитала:
(2 – 1,95) х 0,193 х 244,225 = +2,30 млн. руб.
• капиталовооруженности:
(247,525 – 244,225) х 2 х 0,0193 = + 1,27 млн. руб.
ИТОГО: +6,00 млн.руб.
Вторая модель позволяет установить, как изменилась прибыль на одного работника за счет уровня рентабельности продаж, удельного веса выработки в общем объеме произведенной продукции и производительности труда.
На анализируемом предприятии прибыль увеличилась за счет:
· рентабельности продаж: (0,193 –0,1879) х 0,9922 х 480 = +2,43 млн. руб.
· доли выр-ки в стоимости товара продукции:
(0,9581 – 0,9922) х 0,193 х 480= - 3,15 млн.руб.
· производительности труда:
(516,33- 480) х 0,193 х 0,9581 = + 6,72 млн.руб.
ИТОГО: 6,00 млн.руб.
Вторая модель удобна тем, что позволяет увязать факторы роста производительности труда с темпами роста рентабельности персонала. Для этого изменения среднегодовой выработки продукции за счет i-того фактора нужно умножить на фактический уровень прибыли на рубль товарной продукции.
Таблица 12. Факторы изменения прибыли на одного работника
| Фактор | Дел.ГВ, млн.руб. | Изменение прибыли на 1 раб., млн.руб. |
| Удельный вес рабочих | +10,08 | +10,08+0,185= +1,86 |
| Кол-во отработанных дней 1 раб. за год. | -22,27 | -22,27х 0,185 = - 4,12 |
| Продолжительность раб. Дня | -8,83 | -8,83-0,185 = - 1,63 |
| Изменение среднегод-й выработки рабочих | +40,03 | +40,03 х 0,185 = + 7,41 |
| Изменение отпускных цен | +17,32 | + 17,32 х 0,185 = + 3,20 |
| Итого: | +36,33 | +36,33 х 0,185 = + 6,72 |
| Организация производства | +16,09 | +16,09 х 0,185 = + 2,98 |
| Повышение технического уровня производства | +15,01 | |
| Непроизводственные затраты рабочего времени | -2,46 | +15,01 х 0,185 = + 2,78 |
| Структура производства | +11,39 | 2,46 х 0,185 = - 0,46+ 11,39 х 0,185 = + 2,11 |
| Итого: | +40,03 | + 40,03 х 0,185 = + 7,41 |
Из таблицы 6 видно, как изменилась прибыль на одного работника за счет факторов, формирующих уровень среднегодовой выработки промышленно-производственного персонала.
Отрицательный результат влияния отдельных факторов можно расценивать как неиспользованный резерв повышения эффективности использования трудовых ресурсов на данном предприятии.
Каждый из перечисленных выше показателей эффективности использования трудовых ресурсов имеет свое значение. Их комплексное применение позволяет глубже анализировать работу данного предприятия и его подразделений. Важно экономически обоснование сочетаний натуральных и стоимостных показателей, измерителей затрат и результатов труда.
Дополнительно к этим показателям в рыночной экономике изучаются следующие:
¨ производственные (промышленные) производительность, характеризующая эффективность использования отдельных видов производственных ресурсов, равна отношению объема продукции в натуральных единицах, к объему использованного ресурса тоже в натуральных единицах.
¨ финансовая производительность, характеризующая меру прибавочного продукта, равна отношению прибыли к среднесписочной численности работающих, рабочих и работников.
Финансовая производительность может быть рассчитана и как отношение цены единицы продукции к цене единицы основных ресурсов на ее изготовление. В этом случае финансовая производительность характеризует меру возмещения дополнительных затрат в продажной цене в результате повышения себестоимости за счет роста цены на основные ресурсы
Компьютеризация бухгалтерской деятельности в настоящее время представляет собой важное направление в применении информационных технологий. В последние годы наблюдается бурное развитие аппаратно-программных платформ. С появлением новых информационных технологий встает проблема перевода на них алгоритмов решения задач бухучета и анализа хозяйственной деятельности. Огромное разнообразие появившихся в последние годы информационных технологий ставит непростую задачу выбора наиболее оптимальной, адекватной сущности решаемых задач.