Учет затрат на производство и реализацию продукции (стр. 6 из 17)

Рис. 3.1. Структура затрат на производство продукции за отчетный год

Общая сумма затрат (З_общ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВД_общ), ее структуры (уд_i ), уровня переменных затрат на единицу продукции (В_i) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

З_общ = å (VBП_общ x УД₁ х В_i ) + А.

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 3.1.2.

Таблица 3.1.2. - Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Сумма, тыс.руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска пр-ции	Структура пр-ции	Перемен. затраты	Постоян. затраты
По плану на плановый выпуск пр-ции	40950	План	План	План	План
По плану, пересчит.на факт.объем пр-ва прод-ции при сохранен.планов.стр-ры	41671	Факт	План	План	План
По планов.уровню на фактич.выпуск пр-ции при фактич.ее стр-ре	43270	Факт	Факт	План	План
Фактические при пл.уровне постоянных затрат	45243	Факт	Факт	Факт	План
Фактические	45722	Факт	Факт	Факт	Факт

Из таблицы 3.1.2 видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 2,2% сумма затрат возросла на 661 тыс.руб. (41611-40950).

За счет структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1659 руб. (43270-41611) .

Перерасход издержек на производство продукции составил 1973 руб. (45243-43270). Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 479 руб. (45722-45243).

Таким образом, сумма затрат выше плановой на 12%, за счет перевыполнения плана по объему производство возросло на 2320 руб.

Анализ затрат на рубль товарной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции -затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного - показателя.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рис. 3.1.3.

Таблица 3.1.3. - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат

на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции	Фактор
	Объем пр-ва	Стр-ра пр-ва	Уровень удельн.пер-х затрат	Сумма постоян. затрат	Отпускные цены на пр-цию
План = 40950:43794=93,5%	План	План	План	План	План
Условие 1 = 41671:44758=93,1	Факт	План	План	План	План
Условие 2 = 43270:45382=92,7	Факт	Факт	План	План	План
Условие 3 = 45283:45382=96,0	Факт	Факт	Факт	План	План
Условие 4 = 45722:45382=97,6	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт = 45722:46925=92,7	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
D общ = 92,7-93,5= -0,8	-0,43	0,36	3,3	1,6	-4,9

Аналитические расчеты из таблицы 3.1.3. показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль продукции на 0,8 коп.,

в том числе:

- за счет увеличения объема производства на 0,43 коп.,

- изменение структуры производства – 0,36 коп. за счет оптовых цен – 4,9 коп.

Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 3,3 и 1,6 коп.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 3.1.4).

Таблица 3.1.4. - Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс.руб.
Объем выпуска товарной продукции	-0,43х49794	214
Структура товарной продукции	-0,56х49794	179
Уровень переменных затрат на единицу продукции	3,3х49794	-1643
Увеличение суммы постоянных затрат на произв.и реализ.пр-ции	1,44х49794	-717
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	-4,9х49794	2440
Итого в т.ч.: за счет изменения ресурсоемкости стоимости ресурсов	0,3х49794 3,2х49794	473 -149 -1593

На данном предприятии за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличение стоимости сырья, материалов, энергии сумма затрат в отчетном году возросла на 1452 тыс.руб., а за счет ресурсоемкости - на 136,2 тыс.руб. (1452/45382)х100 = 3,2 коп.; (136/45382)х100 = 0,3 коп.

Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Таблица 3.1.5. - Исходные данные для факторного анализа себестоимости белого хлеба

Показатель	Ед. изм	По плану	По факту	Отклонение от плана
Объем производства	тн	2787	2672	-715
Сумма постоянных затрат	тыс.руб	3344	3487	143
Сумма переменных затрат на 1 руб. пр-ции	Руб.	1355	1656	301
Себестоимость 1 тн	Руб.	2555	3340	785

Используя эту модель и данные табл. 3.1.5, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости белого хлеба методом цепной подстановки: С _пл. =