Анализ себестоимости и путей её снижения (стр. 3 из 7)
руб.; 
руб.; 
руб.;Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
ΔCобщ = Сф - Спл = 4800 - 4000 = + 800 руб.,
в том числе за счет изменения
а) объема производства продукции:
ΔCVBП = Сусл1 - Спл = 3700 - 4000 = -300 руб.;
б) суммы постоянных затрат:
ΔСа = Сусл2 - Сусл1 = 4340 - 3700 = +640 руб;
в) суммы удельных переменных затрат:
ΔСb = Сф - Сусл2 = 4800 - 4340 = +460 руб.
Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 8).
Табл. 8. Расчёт влияния факторов первого уровня на изменение себестоимости отдельных видов продукции.
| Вид продукции | Объём производства продукции, шт. | Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб. | Переменные затраты на единицу продукции, руб. | |||||||||||
| план | факт | план | факт | план | факт | |||||||||
| А | 10 000 | 13 300 | 12 000 000 | 20 482 000 | 2800 | 3260 | ||||||||
| Б | 10 000 | 5700 | 7 500 000 | 5 700 000 | 1850 | 2100 | ||||||||
| Вид продук-ции | Себестоимость изделия, руб. | Отклонение от плана, руб. | ||||||||||||
| Общее | в том числе за счёт | |||||||||||||
| план | усл.1 | усл. 2 | факт | объёма выпуска | постоян-ных затрат | перемен-ных затрат | ||||||||
| А | 4000 | 3700 | 4340 | 4800 | +800 | -300 | -640 | +460 | ||||||
| Б | 2600 | 3165 | 2850 | 3100 | +500 | +565 | -315 | +350 | ||||||
Затем более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 9).
Табл. 9. Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат.
| Статья затрат | Затраты на изделие, руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | +,- | план | факт | +,- | |
| Сырьё и основные материалы | 1700 | 2115 | +415 | 42,5 | 44,06 | +1,56 |
| Топливо и энергия | 300 | 380 | +80 | 7,5 | 7,92 | +0,42 |
| Заработная плата производственных рабочих | 560 | 675 | +115 | 14,0 | 14,06 | +0,06 |
| Отчисления на социальное и медицинское страхование | 200 | 240 | +40 | 5,0 | 5,0 | - |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 420 | 450 | +30 | 10,5 | 9,38 | -1,12 |
| Общепроизводственные расходы | 300 | 345 | +45 | 7,5 | 7,19 | -0,31 |
| Общехозяйственные расходы | 240 | 250 | +10 | 6,0 | 5,21 | -0,79 |
| Потери от брака | - | 25 | +25 | - | 0,52 | +0,52 |
| Прочие производственные расходы | 160 | 176 | +16 | 4,0 | 3,66 | -0,34 |
| Коммерческие расходы | 120 | 144 | +24 | 3,0 | 3,0 | - |
| Итого | 4000 | 4800 | +800 | 100 | 100 | - |
| В том числе переменные | 2800 | 3260 | +460 | 70,0 | 67,9 | -2,1 |
Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственных рабочих. Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть определены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.
4. Анализ прямых материальных затрат
Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты. Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi)[3]. Схематически эту взаимосвязь можно представить следующим образом (рис. 4).
Анализ целесообразно начать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:
УМЗi = Σ(УРi*Цi).
Рис. 4. Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат.
Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:
УМЗпл = Σ(УРiпл*Цiпл); УМЗусл = Σ(УРiф*Цiпл);
УМЗф = Σ(УРiф*Цiф);
ΔУМЗур = УМЗусл - УМЗпл; ΔУМЗц = УМЗф - УМЗусл.
Табл. 10. Расчёт влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции.
| Вид изделия и материала | Расход материалов на изделие, м | Цена 1 м ткани, руб. | Материальные затраты на изделие, руб. | Изменение материальных затрат на изделие, руб. | ||||||
| план | факт | план | факт | план | УМЗусл | факт | Общее | в том числе за счёт | ||
| нормы расхода | цены | |||||||||
| Изделие А | ||||||||||
| Ткани верха | 2,8 | 2,7 | 500 | 650 | 1400 | 1350 | 1755 | +355 | -50 | +405 |
| Ткани для подкладки | 2,5 | 2,5 | 100 | 120 | 250 | 250 | 300 | +50 | - | +50 |
| Прочие материалы | - | - | - | - | 50 | 54 | 60 | +10 | +4 | +6 |
| Итого | 1700 | 1654 | 2115 | +415 | -46 | +461 | ||||
| Изделие Б | ||||||||||
| Ткани верха | 2,6 | 2,5 | 250 | 300 | 650 | 625 | 750 | +100 | -25 | +125 |
| Ткани для подкладки | 2,5 | 2,6 | 50 | 60 | 125 | 130 | 156 | +31 | +5 | +26 |
| Прочие материалы | - | - | - | - | 25 | 25 | 34 | +9 | - | +9 |
| Итого | 800 | 780 | 940 | +140 | -20 | +160 | ||||
Данные табл. 10 позволяют установить, за счет чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они возросли в основном за счет роста цен на ресурсы.
После этого можно проанализировать факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:
М3i = VВПi*Σ(УРi*Цi).
Табл. 11. Материальные затраты на производство изделия А.
| Показатель | Алгоритм расчёта | Порядок расчёта | Сумма, тыс. руб. |
| По плану | VВПiпл*Σ(УРiпл*Цiпл) | 10 000*1,7 | 17 000 |
| По плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции | VВПiф*Σ(УРiпл*Цiпл) | 13 300*1,7 | 22 610 |
| Фактически по плановым ценам | VВПiф*Σ(УРiф*Цiпл) | 13 300*1,654 | 21 998 |
| Фактически | VВПiф*Σ(УРiф*Цiф) | 13 300*2,115 | 28 130 |
Из табл. 11 видно, что материальные затраты на производство изделия А выше плановых на 11 130 тыс. руб., в том числе за счет изменения:
объема производства
продукции22 610 - 17 000 = +5610 тыс. руб.;
расхода материала на изделие 21 998 - 22 610 = -612 тыс. руб.;
стоимости материальных
ресурсов28 130 - 21 998 = +6132 тыс. руб.
Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл. 12).
Табл. 12. Факторный анализ материальных затрат по видам продукции
| Изделие | Материальные затраты, тыс. руб. | Изменение материальных затрат, тыс. руб. | ||||||
| по плану | по плану на VВПф | факти-чески по плано-вым ценам | факти-чески | Общее | в том числе за счёт изменения | |||
| объёма выпуска | нормы расхода | цен на ресурсы | ||||||
| А | 17 000 | 22 610 | 21 998 | 28 130 | +11 130 | +5610 | -612 | +6132 |
| Б | 8000 | 4560 | 4446 | 5358 | -2642 | -3440 | -114 | +912 |
| и т. д. | ||||||||
| Итого | 25 000 | 27 170 | 26 444 | 33 488 | +8488 | +2170 | -726 | +7044 |
Общая сумма прямых материальных затрат вцелом попредприятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произведенной продукции:
МЗобщ = Σ(VВПобщ*Удi*УРi*Цi).
Для расчета их влияния необходимо иметь следующие данные (табл. 13).
Табл. 13. Общая сумма затрат материалов на производство продукции.
| Показатель | Алгоритм расчёта | Расчёт | Сумма, тыс. руб. |
| МЗпл | Σ(VВПiпл*УРiпл*Цiпл) | 10 000*1,7 + 10 000*0,8 | 25 000 |
| МЗусл1 | МЗпл*Квп | 25 000*0,95 | 23 750 |
| МЗусл2 | Σ(VВПiф*УРiпл*Цiпл) | 13 300*1,7 + 5700*0,8 | 27 170 |
| МЗусл3 | Σ(VВПiф*УРiф*Цiпл) | 13 300*1,654 + 5700*0,78 | 26 444 |
| МЗф | Σ(VВПiф*УРiф*Цiф) | 13 300*2,115 + 5700*0,94 | 33 488 |
На их основании мы можем установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличилась на 8488 тыс. руб., в том числе за счет изменения: