Анализ себестоимости и путей её снижения (стр. 4 из 7)

объема производства продукции23 750 - 25 000 = -1250

структуры производства продукции27 170 - 23 750 = +3420

материалоемкости продукции26 444 - 27 170 = -726

стоимости материальных ресурсов33 488 - 26 444 = +7044

Итого 33 488 - 25 000 = +8488

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на плановые цены и фактический объем производства i-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

ΔМЗxi = ΔУРxii пл *VВПi ф .

Табл. 14. Факторы изменения сырья на единицу продукции.

Фактор Изменение нормы расхода ткани на изделие, м Расчёт влияния на сумму материальных затрат Изменение суммы материальных затрат, тыс. руб.
Качество сырья +0,15 (+0,15)*500*13 300 +997,5
Технология раскроя и т. д. -0,25 (-0,25)*500*13 300 -1662,5
Итого -0,10 -665

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

ΔМЗxi = ΔЦxi *УРi ф *VВП

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.

5. Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты занимают также значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение[4] .

Общая сумма прямой заработной платы (рис. 5) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Факторные модели:

а) общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:

ЗПо6щ = Σ(VВПо6щ *Удi *ТЕi *ОТi );

б) суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-го вида продукции:

ЗПi =VВПi *ТЕi *ОТi ;

в) суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-го вида:

УЗПi = ТЕi *ОТi .

Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 15). Расчет произведем способом абсолютных разниц:

ΔУЗПi = ΔТЕi *ОТi пл ; ΔУЗПi = ТЕi ф *ΔОТi .

Рис. 5. Структурно-логическая модель факторного анализа заработной платы на производство продукции.

Табл. 15. Факторный анализ заработной платы в расчёте на единицу продукции.

Вид продук- ции Удельная трудоёмкость, чел.-ч Уровень оплаты за 1 чел.-ч, руб. Зарплата на единицу продукции, руб. Отклонение от плана
план факт план факт план факт Общее в том числе за счёт
трудо- ёмкости уровня оплаты труда
А 16 15 35 45 560 675 +115 -35 +150
Б 12 11,5 32 40 384 460 +76 -16 +92

Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу продукции по обоим изделиям возросла исключительно из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования).

После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц:

ΔЗПi ( V ВП) = ΔVВПi *ТЕi пл *ОТi пл =

= (13 300 - 10 000)*16*35 = +1848 тыс. руб.;

ΔЗПi (ТЕ) = VВПi ф *ΔTEi *ОТi пл =

-13 300*(15 - 16)*35 = -465,5 тыс. руб.;

ΔЗПi (ОТ) = VВПi ф *ТЕi ф *ΔОТi =

= 13 300*15*(45 - 35) = +1995 тыс. руб.

Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию, кроме данных факторов, зависит и от структуры продукции. При увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.


Табл. 16. Общая сумма заработной платы на производство продукции.

Показатель Алгоритм расчёта Расчёт Сумма, тыс. руб.
ЗПпл Σ(VВПiпл *ТЕiпл *ОТiпл ) 10 000*16*35 + 10 000*12*32 9440
ЗПусл1 ЗПплвн 9440*0.95 8968
ЗПусл2 Σ(VВП *ТЕiпл *ОТiпл ) 13 300*16*35 + 5700*12*32 9637
ЗПусл3 Σ(VВП *ТЕ *ОТiпл ) 13 300*15*35 + 5700*11,5*32 9080
ЗПф Σ(VВП *ТЕ *ОТ ) 13 300*15*45 + 5700*11,5*40 11 600

Общий перерасход по прямой заработной плате на весь выпуск продукции (табл. 16) составляет 2160 тыс. руб. (11 600 - 9440), в том числе за счет:

уменьшения объема выпуска продукции:

ΔЗПV ВП = 8968 - 9440 = -472 тыс. руб.;

изменения структуры производства продукции:

ΔЗПстр = 9637 - 8968 = +197 тыс. руб.;

снижения трудоемкости продукции:

ΔЗПте = 9080 - 9637 = -557 тыс. руб.;

повышения уровня оплаты труда:

ΔЗПот = 11 600 - 9080 = +2520 тыс. руб.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов (третьего уровня) на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

ΔЗПxi = ΔТЕxi *ОТпл *VВПф ; ΔЗПх i = ТЕф *ΔОТ*VВПф .

Например, в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость изделия А снизилась на 0,5 чел.-ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 17,5 руб. (0,5*35), а на весь фактический выпуск продукции - 232 750 руб. (17,5*13 300).

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы:

.

где ΔСxi - изменение уровня себестоимости за счет конкретного инновационного мероприятия; ΔЗПxi — изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора; ΔAмxi — изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия; ΔVВПxi - изменение объема производства j-го вида продукции за счет i-го мероприятия.

При анализе факторов изменения заработной платы можно использовать также данные Акта внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

6. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения их фактической величины на рубль продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.