Табл. 1
Отчет о выполнении плана по прибыли за 2006 год
┌────────────────┬─────────┬───────────┬───────────┬─────────────┐
│ Показатель │По плану,│Фактически,│Отклонение,│Отклонения, %│
│ │ руб. │ руб. │ руб. │(гр.4 / гр.2)│
│ │ │ │ (гр. 3 - │ │
│ │ │ │ гр. 2) │ │
├────────────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├────────────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│Выручка │3 960 000│ 4 424 400 │ 464 400 │ 11,73% │
├────────────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│Переменные │1 962 000│ 2 439 920 │ 477 920 │ 24,36% │
│затраты, в том │ │ │ │ │
│числе │ │ │ │ │
│материалы │1 308 000│ 1 517 040 │ 209 040 │ 15,98% │
│заработная плата│ 654 000│ 922 880 │ 268 880 │ 41,11% │
├────────────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│Валовая маржа │1 998 000│ 1 984 480 │ -13 520 │ -0,68% │
├────────────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│Прочие │ 414 000│ 420 000 │ 6 000 │ 1,45% │
│производственные│ │ │ │ │
│затраты │ │ │ │ │
├────────────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│Валовая прибыль │1 584 000│ 1 564 48О │ -19 520 │ -1,23% │
├────────────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│Коммерческие │ 594 000│ 500 000 │ -94 000 │ -15,82% │
│расходы │ │ │ │ │
├────────────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│Управленческие │ 500 000│ 530 000 │ 30 000 │ 6,00% │
│расходы │ │ │ │ │
├────────────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│Прибыль │ 490 000│ 534 480 │ 44 480 │ 9,08% │
│от продаж │ │ │ │ │
├────────────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│Проценты │ 90 000│ 100 000 │ 10 000 │ 11,11% │
│к уплате │ │ │ │ │
├────────────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────────┤
│Прибыль до │ 400 000│ 434 480 │ 34 480 │ 8,62% │
│налогообложения │ │ │ │ │
В целях выявления причин отклонений фактических данных от плановых показателей прежде всего производится оценка изменения допущений, сделанных при планировании (табл. 2). Так, менеджеры предположили, что в 2006 г. размер рынка датчиков двух видов составит 19 800 000 руб. (или 4000 единиц), а рыночная доля предприятия достигнет 20%. Фактический размер рынка оказался равным 20 790 000 руб., при этом было продано 4200 датчиков. Фактическая доля предприятия на рынке составила 21,5%. В 2006 г. предприятие планировало реализовать 560 датчиков СТ-1 по цене 4500 руб. за единицу при уровне маржинального дохода (разности между ценой и переменными затратами) 45% и 240 датчиков ИД-2 по цене 6000 руб. за единицу при уровне маржинального дохода 60%. Фактически предприятие реализовало 542 датчика СТ-1 по цене 4300 руб. за единицу и 361 датчик ИД-2 по цене 5800 руб. за единицу.
Табл. 2
Допущения плана по прибыли
| Показатель | По плану | Фактически |
| Размер рынка, руб. | 19 800 000 | 20 790 000 |
| Размер рынка, ед. | 4 000 | 4 200 |
| Рыночная доля ОАО "Электростройресурс" | 20% | 21,50% |
| Цена датчика СТ-1, руб. | 4 500 | 4 300 |
| Цена датчика ИД-2, руб. | 6 000 | 5 800 |
| Маржинальный доход по датчику СТ-1, % | 45% | 36,51% |
| Маржинальный доход по датчику ИД-2, % | 60% | 54,14% |
| Объем продаж датчика СТ-1, ед. | 560 | 542 |
| Объем продаж датчика ИД-2, ед. | 240 | 361 |
Приведенные выше данные позволяют оценить эффективность предприятия в конкурентной борьбе путем определения влияния соответствующих факторов на отклонение фактической прибыли от плановой. Произведем расчеты.
1. Влияние изменения первого фактора (размера рынка) определяется по формуле:
∆ Прр = ∆ РРК х РДплан х УМДср.план,
где ∆ Прр - отклонение от плана по прибыли за счет изменения размера рынка; РРК - размер рынка в натуральных единицах измерения; РД - рыночная доля предприятия; УМДср - средний маржинальный доход от продажи единицы продукции.
Средний маржинальный доход от продажи одного датчика по плану в ОАО "Электростройресурс" составляет:
УМДср.план = (560 х 4500 х 45% + 240 х 6000 х 60%) / (560 + 240) - 2497,5 руб.
В 2006 г. в ОАО "Электростройресурс" за счет роста размера рынка прибыль увеличилась на 99 900 руб.:
∆Прр = (4200 - 4000) х 20% х 2497,5 = 99 900 руб.
При отсутствии данных об изменении размера рынка в натуральных единицах измерения расчет влияния этого фактора на отклонение по прибыли можно произвести по другой формуле:
∆ Прр = ∆ РРР х РДплан х УМД%ср.план,
где РРР - размер рынка в стоимостном выражении (в рублях); УМД%ср - средний уровень маржинального дохода от продажи единицы продукции.
Определим средний уровень маржинального дохода от продажи одного датчика ОАО "Электростройресурс". Для этого сначала необходимо рассчитать среднюю цену одного датчика:
Цср.план = (560 х 4500 + 240 х 6000) / (560 + 240) = 4950 руб.;
УМД%ср.план = УМДср.план / Цср.план = (2497,5 / 4950) х 100% = 50,45%;
∆Прр = (20 790 000 - 19 800 000) х 20% х 50,45% = 99 900 руб.
2. Влияние изменения рыночной доли предприятия на отклонение фактической прибыли от плановой оценивается по формуле:
∆ Прд = РРКфакт х ∆ РД х УМДср.план.
ОАО "Электростройресурс" в 2006 г. увеличило свою долю на рынке датчиков по сравнению с планом на 1,5% и это привело к получению дополнительной прибыли в сумме 157 342,5 руб.:
∆Прд = 4200 х (21,5% - 20%) х 2497,5 = 157 342,5 руб.
При использовании в расчетах данных о размере рынка в стоимостном выражении для определения влияния рассматриваемого фактора применяется следующая формула:
∆ Прд = РРРфакт х ∆ РД х УМД%ср.план.
Произведем расчет для ОАО "Электростройресурс":
∆Прд = 20 790 000 х (21,5% - 20%) х 50,45% = 157 342,5 руб.
Следует отметить, что результаты расчетов на основе данных о размере рынка в стоимостном выражении могут отличаться от результатов расчетов, проведенных с использованием натуральных показателей. Расхождения обычно объясняются отклонением фактической средней цены на рынке и фактической средней цены на продукцию предприятия от соответствующих цен, заложенных в плане по прибыли. Влияние этих факторов на результаты расчетов оценивается отдельно.
3. Влияние изменения цен реализации на прибыль можно определить как разность между выручкой от продажи продукции в действующих ценах и плановых ценах предприятия. Величина выручки от продажи продукции в действующих ценах приводится в отчете о прибылях и убытках. Выручка от продажи продукции в плановых ценах предприятия исчисляется путем умножения фактических объемов реализации каждого вида продукции на соответствующие цены, заложенные в плане по прибыли.
На анализируемом предприятии влияние изменения цен реализации на прибыль составляет:
∆Пцен = 4 424 400 - (542 х 4500 + 361 х 6000) = 4 424 400 - 4 605 000 = -180 600 руб.
Таким образом, снижение цен реализации привело к сокращению прибыли на 180 600 руб. Далее менеджерам следует проверить обоснованность снижения цен и соответствие ценовой политики и стратегии развития предприятия.
4. Влияние структурных сдвигов в составе реализации на прибыль определяется по формуле:
∆ Пстр = КРфакт х ∆ УМДср = КРфакт х (УМДср.план - УМДср.план),
где ∆ Пстр - отклонение фактической прибыли от плановой, сформировавшееся за счет изменения структуры реализации; КР - объем продаж в натуральных единицах измерения; УМДср.план - плановый средний маржинальный доход от продажи единицы продукции, пересчитанный на фактический объем реализации.