Порядок регистрации товарных знаков установлен в Законе Российской Федерации от 23.09.1992 №3520–1 (в ред. от 11.12.2002, 24.12.2002) «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» [3].
Товарный знак может быть получен путем регистрации новой марки либо покупки у другой компании.
Покупатели, как правило, ориентируются на знакомую марку, известную фирму. Фирму-производителя узнают по ее товарному знаку, который иногда становится чем-то наподобие символа качества. В этом случае разрекламированный и хорошо «работающий» бренд можно продать или «сдать в аренду».
Как же правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по созданию, использованию и продаже товарных знаков?
Товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Такое определение дано в ст. 1 Закона РФ от 23.09.1992 №3520–1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» [3].
Различаются, в частности, словесный и графический товарные знаки.
Словесный товарный знак – это название организации либо оригинальные слова, фразы или словосочетания, выполненные в определенной графической манере, необычным запоминающимся шрифтом.
Графический товарный знак – любое изображение, отвечающее критериям новизны и охраноспособности в отношении перечня товаров и услуг и зарегистрированное в установленном порядке в качестве товарного знака на имя конкретного владельца (или коллектива).
Товарный знак организация может разработать самостоятельно. В этом случае право на созданное работниками предприятия произведение будет принадлежать работодателю.
Однако чаще всего разработку товарного знака заказывают специализированным фирмам, заключая с ними авторский договор заказа (ст. 33 Закона РФ от 09.07.1993 №5351–1 «Об авторском праве и смежных правах») [3].
Для получения исключительного права на товарный знак прежде всего его необходимо зарегистрировать в Российском агентстве по патентам и товарным знакам (Роспатенте). Заявка подается в Федеральный институт промышленной собственности (ФИПС), подведомственный Роспатенту.
Зарегистрировать такое право организация может сама или через патентного поверенного. Приказом Роспатента от 05.03.2003 №32 утверждены Правила составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания.
Формальная экспертиза заявки проводится в течение месяца от даты ее подачи в ФИПС. В ходе экспертизы проверяется, удовлетворяет ли товарный знак требованиям законодательства и не совпадает ли он с уже зарегистрированными знаками. Например, нельзя зарегистрировать в качестве товарного знака общепринятые символы и термины. Недопустима и регистрация товарных знаков, которые в точности повторяют уже зарегистрированные знаки либо так похожи на них, что могут ввести в заблуждение потребителей.
На основании решения о регистрации товарного знака ФИПС производится регистрация товарного знака в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ (далее – Реестр). В Реестр вносятся товарный знак, сведения о правообладателе, дата приоритета товарного знака и дата его регистрации, а также перечень товаров, для которых зарегистрирован товарный знак.
Статьей 44 Закона №3520–1 [3] предусмотрено, что за регистрацию товарного знака взимается пошлина. В настоящее время размер пошлины можно узнать из Положения о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденного Постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 12.08.1993 №793.
Выдача свидетельства на товарный знак осуществляется ФИПС в течение месяца с даты регистрации товарного знака в Реестре.
Регистрация товарного знака действует до истечения 10 лет с даты подачи заявки. Срок действия может быть продлен по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года ее действия, каждый раз на 10 лет.
Надо помнить, что исключительное право на использование товарного знака имеет свои ограничения. Оно распространяется только на товары, указанные в свидетельстве, действительно на территории страны регистрации и в течение срока, на который данный товарный знак зарегистрирован.
Обладая исключительным правом, владелец может пользоваться и распоряжаться товарным знаком. Это право охраняется законом. И никто другой не может использовать товарный знак без разрешения владельца.
После регистрации товарный знак необходимо размещать на товарах, поскольку его использование – это не только право владельца, но и обязанность. В случае невыполнения этого требования непрерывно в течение трех лет любое физическое или юридическое лицо может обратиться в суд с требованием о прекращении регистрации товарного знака.
В бухгалтерском учете исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам (п.п. 3 и 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н). Ему присваивается инвентарный номер и оформляется Карточка учета нематериальных активов формы N НМА-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 №71а.
Исключительное право на товарный знак учитывают по его первоначальной стоимости. Она складывается из затрат на покупку или изготовление товарного знака: материальных расходов, зарплаты сотрудников, патентных пошлин, стоимости услуг сторонних организаций, невозмещаемых налогов и т.д. (п. 7 ПБУ 14/2000).
Расходы, формирующие первоначальную стоимость товарного знака, должны учитываться на субсчете 08–5 «Приобретение нематериальных активов», за исключением налогов, которые впоследствии принимаются к вычету.
После получения свидетельства на товарный знак собранные на субсчете 08–5 расходы списываются на счет 04 «Нематериальные активы».
В налоговом учете товарный знак является также нематериальным активом (п. 3 ст. 257 НК РФ[24]). Однако учесть его в таком качестве можно только после получения свидетельства: нематериальный актив отражается в налоговом учете при наличии надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих наличие самого актива и исключительного права на него.
Таким образом, до получения свидетельства расходы на создание и регистрацию товарного знака не участвуют в исчислении налогооблагаемой прибыли. Они будут включены в его первоначальную стоимость. Как известно, первоначальная стоимость товарного знака формируется исходя из всех расходов, связанных с его созданием. Исключение составят лишь суммы возмещаемых налогов. Патентные пошлины, которые уплачивает организация в процессе регистрации товарного знака, также относятся в состав затрат, формирующих первоначальную стоимость. Об этом прямо сказано в п. 3 ст. 257 НК РФ[24].
Получив свидетельство на товарный знак, необходимо определить срок его полезного использования и норму амортизации. Поскольку свидетельство выдается на 10 лет, соответственно этот же период является сроком полезного использования товарного знака (за минусом срока между датой подачи заявки и датой получения свидетельства).
В бухгалтерском учете стоимость товарного знака погашается путем начисления амортизации одним из способов, зафиксированным в приказе по учетной политике (п. 15 ПБУ 14/2000):
– линейным;
– пропорционально объему продукции;
– уменьшаемого остатка.
При линейном методе срок полезного использования определяется исходя из срока действия свидетельства на товарный знак (п. 17 ПБУ 14/2000).
Амортизация по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете либо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», либо по кредиту счета 04, субсчет «Исключительное право на товарный знак».
Амортизация исключительного права на товарный знак в бухгалтерском учете относится к расходам организации по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н).
В налоговом учете, как уже говорилось, исключительное право на товарный знак отнесено к нематериальным активам. Для признания объекта интеллектуальной собственности амортизируемым необходимо выполнение только одного условия: срок полезного использования этого объекта должен превышать 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 3 ст. 257 НК РФ [24]).
Расходы по созданию товарного знака в бухгалтерском и налоговом учете практически совпадают.
Но это не так, если организация приобретает исключительные права на товарный знак за счет средств банковского кредита. Ведь проценты за пользование заемными средствами в соответствии с п.п. 14 и 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 №60н, до момента получения права собственности на товарный знак относятся организацией заемщиком на увеличение расходов по его созданию; а после указанной даты – на операционные расходы. Для целей же налогообложения прибыли организаций проценты по заемным средствам в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ[24] включаются в состав внереализационных расходов.
Кроме того, в налоговом учете в первоначальную стоимость товарного знака не включаются и суммовые разницы, образовавшиеся до того, как исключительное право на товарный знак принято к учету, а признаются внереализационными расходами (доходами).