К переменным нужно относить такие расходы, которые предопределяются выходом продукции, в частности заработная плата большинства производственных рабочих, начисленная за полученную продукцию.
Моссоковский В.Б. (14) особое внимание уделяет статье "Корма". Корм подразделяется на поддерживающий (планируется на голову скота) и продуктивный (используется на производство продукции). Корма представляют собой условно-переменные расходы, так как их отпуск на ферму осуществляется исходя из наличия поголовья и лишь в исключительных случаях на продукцию (тогда стоимость этих кормов будет представлять собой переменные расходы).
Ряд авторов Белобжецкий И.А. (4), Бычкова С.И. (6), Данилевский Ю.А. (10), выделяют основной метод отнесения расходов на себестоимость продукции. Согласно этому методу вся сумма условно-постоянных общехозяйственных и сбытовых расходов ежемесячно относятся на финансовые результаты от реализации продукции. Однако Бычкова С.И. (6) и Лебедева П.З. (6) считают, что этот вариант имеет недостатки. Недостаток частичной себестоимости: деление затрат на постоянные и переменные достаточно условно с ними можно согласиться. Действительно, не всегда можно с уверенностью относятся к определенному виду те или иные затраты.
Некоторые авторы рассматривают конкретные затраты, включаемые в себестоимость продукции.
Так Павлов А.А. (17) касается вопроса о включении в себестоимость общехозяйственных расходов.
Другие авторы Шепелева П.М. (22), Брызгалин А.В. (5) затрагивают тему отнесения на себестоимость процентов за пользование кредитом. Они обращают внимание одновременное выполнение ряда условий, при этом в себестоимость включаются проценты: по кредитам, предоставленным только банками, по полученным кредитам, по кредитам, полученным для целей производственной деятельности предприятий.
Информация, полученная в этой системе, позволяет решать задачи типа: производить ли конкретный вид продукции и если да, то в каком объеме, "покупать" или организовать собственное производство некоторых видов материалов (семена, корма), "продавать" ли готовую продукцию в виде сырья для промышленных предприятий, или осуществлять ее глубокую переработку, "использовать различные варианты цен", упростить планирование, учет и контроль резервов работы подразделений.
Учет затрат на производство осуществляется по утвержденным статьям, на Голованов А.А. (9) и Моссоковский В.Б. (14) считают, что статьи затрат должны быть несколько иные. Голованов А.А. (9) предлагает из статьи 1 сделать две отдельные статьи: затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, социальное обеспечение и медицинское страхование, а так же ввести статью "непроизводственные расходы". Моссоковский В.Б. (14) так же делит статью на две разные. Он предлагает новые статьи: "подстилка", "ГСМ", в том числе автотранспорта, гужевого транспорта, водокачки".
В специальной литературе затрагивается вопрос исчисления себестоимости продукции. Это связь с осуществлением предпринимательской деятельностью организации, разделение текущих и капитальных затрат, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - принципы начисления, допущения имущественной абсолютности организации.
Многие авторы считают, что при превращении государственных и муниципальных предприятий в АО, товарищества в подробном рассмотрении себестоимости отдельного вида продукции не будет необходимости.
Безруких П.С. (3) такое мнение считает ошибочным. Действительно, на этапе перехода экономики к рыночным отношениям, когда продажную цену устанавливают по соглашению стран, а в условиях дефицита мнение поставщика определяющие, формирование и анализ себестоимости единицы продукции становиться как будто не только не нужным, но иногда и лишающим при диктате цен. Но ведь в условиях насыщения рынка товаром и появления конкуренции значении себестоимости должно неизменно возрасти. Это означает, что надо добиваться точнейшего исчисления себестоимости путем отнесения наибольшего числа статей затрат прямым путем и нахождения наиболее точной базы распределения косвенных расходов, что пропагандировалось до последнего времени.
По мнению Безруких П.С. (3), в будущем предпринимателей, инвесторов и держателей акций все больше будет интересовать информация о продажных ценах, затратах на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельности продукции. А поэтому сейчас полезно изучить принципы и методы учета затрат и себестоимости продукции, с тем, чтобы знать какая информация о затратах наилучшим образом может быть использована для принятия управленческих решений.
Пизенгольц М.З. (19) считает, что основная особенность рассмотрения себестоимости в сельском хозяйстве состоит в том, что фактическая себестоимость определяется только в конце года, то есть после завершения производственного цикла. Профессор замечает, что по отдельным отраслям животноводства (молочное скотоводство) и фактическую себестоимость можно определить внутри года. Но это возможно лишь по производствам, работающим на покупных кормах.
Пизенгольц М.З. (19) также отмечает, что в сельском хозяйстве этот процесс намного сложнее, чем в других отраслях. Это связано с отраслевыми особенностями, а точнее сезонностью производства.
В молочном скотоводстве затраты распределяются 90% на молоко и 10% на приплод. Однако Павлов А.А. (18) считает, что данный метод искажает себестоимость молока, так и приплода.
Автор предлагает определить себестоимость приплода исходя из фактического расхода кормовых единиц на формирование одного центнера молока и прироста живой массы молодняка, доли кормов в структуре себестоимости молока.
А себестоимость молока определить путем деления затрат на условное молоко.
Общую схему проведения статистико-экономического анализа предлагают Белова М.Х. (7) и Шеремет А.Д. (7) они считают, что основные показатели это выход продукции молочного скотоводства на 100 гектар сельскохозяйственных угодий (молока) в центнерах: себестоимость одного центнера молока, затраты труда на один центнер молока и другие.
Бакалов М.И. (2) и Барсукова П.Ф. (2), считают, что рост производства продукции в стоимостном выражении - один из обобщающих показателей экономической эффективности производства. Расширение производства происходит, прежде всего, за счет лучшего использования техники и материалов, роста производительности труда. Производство продукции оценивается при помощи натуральных и условно-натуральных показателей, в единицах трудоемкости и по стоимости. Объем производства характеризуется валовой и чистой продукции, объем выпуска готовой продукции и товарной продукции.
Обобщающими стоимостными показателями, характеризующими себестоимость являются затраты предприятия на единицу продукции, затраты на один рубль изготовленной продукции.
Автор считает, что при анализе необходимо определить влияние каждого факта и дать им оценку.
В современных условиях хозяйствования экономический анализ становиться мощным орудием повышения эффективности производства на отдельных предприятиях и в целом по народному хозяйству.
Авторы так же рассматривают уровень интенсификации молочного скотоводства (затраты на одну голову), эффективность интенсификации (валовая продукция, чистый доход на одну голову), анализируют эффективность производства молока (продуктивность коров, расход кормов, себестоимость, уровень рентабельности молока).
Эффективность молочного скотоводства зависит от продуктивности.
Молочная продуктивность крупного рогатого скота зависит от целого ряда внешних и внутренних причин. Главной из них считается наследственность. Из других факторов большое значение имеют уровень кормления, условия содержания, уход, доение, возраст коровы, время ее отела, продолжительность сухостоя и сервис - периода.
Животное той или иной породы имеет свой предел продуктивности, обусловленный наследственностью. Наследственностью и породными особенностями определяется потенциальная продуктивность животных. Поэтому проблема создания высокопродуктивных пород всегда находится в центре внимания селекционеров. Существенное влияние на молочную продуктивность, особенно высокопродуктивных коров, оказывают число и порядок доения. Молочная продуктивность зависит от возраста коров, причем до пятой-шестой лактации удой обычно повышаются, затем в течение нескольких лет поддерживаются примерно на одном уровне, после чего снижается.
На мой взгляд, решение проблемы повышения производства молока возможно лишь при соблюдении всего комплекса проблем, при учете всех факторов, влияющих на молочную продуктивность. Хотя в большей степени, учитывая вышеизложенные мнения специалистов, я согласна с мнением доктора биологических наук, профессора Архипова А.М. (1), который особое внимание уделяет проблеме кормления животных, так как затраты на них занимают весомую долю в себестоимости молока и является наиболее значимым фактором повышения продуктивности.
Обобщая вышеизложенное о проблеме повышения молочной продуктивности, приведу мнение об этом Левашин Д.М. (13). Он считает, что учитывая сложившуюся обстановку в России при снижении как поголовья скота, так и его продуктивности. Необходимо сосредоточить внимание не на увеличение, а на стабилизацию поголовья молочных коров, направить все внимание на повышение интенсивности использования имеющегося поголовья и на рост молочной продуктивности за счет осуществления комплекса зоотехнических, организационных, экономических мероприятий.
Повышение молочной продуктивности существенно влияет на себестоимость молока. Так с ее ростом снижаются затраты на корма и труда на единицу получаемой продукции, что доказано научными исследованиями и подтверждено практикой. Не менее важно обратить внимание на изменение структуры расхода кормов и снижения себестоимости расходуемых кормов. Здесь имеются большие резервы по использованию естественных пастбищ, увеличению в рационе удельного веса сена и силоса хорошего качества при минимальном расходе концентратов.