Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия (стр. 13 из 31)
− прочие операционные доходы (
) (стр. 090);− внереализационные доходы (
) (стр. 120).Показатели расходов организации в отчёте о прибылях и убытках сгруппированы следующим образом:
I. Расходы по обычным видам деятельности (
):− себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (
) (стр. 020), из которой обособленно отражается себестоимость по отдельным уставным видам деятельности организации: розничной торговле, оптовой торговле, производству готовой продукции, оказанию услуг, выполнению работ и т.д. (стр. 021 и далее);− коммерческие расходы (
) (стр. 030);− управленческие расходы (
) (стр. 040).II. Прочие расходы:
− проценты к уплате (
) (стр. 070);− прочие операционные расходы (
) (стр. 100).− внереализационные расходы (
) (стр. 130).Чрезвычайные доходы (
) и расходы ( 
) могут быть отражены в отчёте о прибылях и убытках, либо в составе внереализационных доходов и расходов, либо обособленно. Следуя определению расходов, данному ПБУ 10/99, необходимо для расчёта общей величины расходов организации за период включить в её состав расходов, возникающих в связи с налогообложением прибыли, поскольку он уменьшает экономические выгоды, приводя к уменьшению показателя чистой прибыли, а, следовательно, и капитала организации. Определить величину расхода в связи с налогообложением прибыли ( 
) по данным отчёта о прибылях и убытках можно следующим образом:Расход в связи с налогообложением прибыли = Текущий налог
на прибыль (стр. 150) – Отложенные налоговые активы (стр. 141) +
+ Отложенные налоговые обязательства (стр. 142)
Расходы по обычным видам деятельности (
) группируются по элементам и отражаются в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в одноимённом разделе. К ним относятся:− Материальные расходы (
) (стр. 710), при необходимости раскрываются отдельные показатели материальных расходов, в том числе по отдельным их видам (стр. 711 и далее);− Расходы на оплату труда (
) (стр. 720);− Отчисления на социальные нужды (
) (стр. 730);− Амортизация (Ам) (стр. 740);
− Прочие расходы (
) (стр. 750), при необходимости раскрываются отдельные показатели прочих расходов, в том числе по отдельным их видам (стр. 751 и далее).Сопоставление различных величин доходов и расходов позволяет определить ряд показателей прибыли, порядок формирования которых в отчёте о прибылях и убытках представлен в таблице 14.
Таблица 14 – Модель формирования показателей прибыли по данным Отчёта о прибылях и убытках (форма № 2)
| Порядок действия | Показатель | Условноеобозначение | Коды строк |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| + | Выручка от продаж (нетто) |  | 010 |
| - | Себестоимость продаж | | 020 |
| = | Валовая прибыль |  | 029 |
| - | Коммерческие расходы | | 030 |
| - | Управленческие расходы | | 040 |
| = | Прибыль от продаж |  | 050 |
| + (-) | Результат от операционных доходов и расходов |  | 060-070 + 080+090-100 |
| + (-) | Результат от внереализационных доходов и расходов |  | 120-130 |
| = | Прибыль до налогообложения |  | 140 |
| - | Расходы в связи с налогообложением прибыли | | 150-141+142 |
| = | Чистая прибыль (убыток) отчётного периода |  | 190 |
Полноценный анализ каждого элемента доходов, расходов и прибыли поданным отчёта о прибылях и убытках предполагает экспресс-анализ (чтение) данных отчёта, их взаимоувязку с другими формами отчётности.
4.2 Анализ состава и структуры доходов и расходов организации. Оценка динамики и факторов их формирования
Исходные данные, содержащиеся в отчёте о прибылях и убытках, необходимо преобразовать в удобную для анализа табличную форму, агрегировать, объединить в логические группы и т.п. В таблице 15 представлены исходные и аналитические показатели отчёта о прибылях и убытках ОАО «Норд» за 2008-2009 гг. для проведения структурно-динамического (вертикального и горизонтального анализа). Они отражают состав, структуру и динамику доходов и расходов ОАО «Норд».
В 2009 г. общая величина доходов организации составила 13625 тыс. руб., что на 3681 тыс. руб. (или 12,29 %) больше общей величины доходов 2008 г. Значительное влияние на рост доходов оказала выручка от продаж, сумма которой в отчётном году увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 3634 тыс. руб., или на 12,25 %. Лишь прочие операционные доходы имели негативную тенденцию (-49 тыс. руб.), но данное обстоятельство не является существенным.
Отклонения показателей удельного веса доходов в 2009 г. по сравнению с 2008 г. можно считать незначительными. Преобладающим источником доходов ОАО «Норд» остаётся выручка от продаж, удельный вес которой составляет более 99 % при несущественном его снижении в 2009 г. на 0,03 %. Следует отметить, что более высокое «качество» доходов любой компании характеризует большая доля доходов, получаемых в рамках осуществления обычных видов деятельности, т.е. за счёт выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Получение прочих видов доходов (финансовых, инвестиционных, внереализационных) также способствует росту прибыли организации, но вместе с тем имеет эпизодический характер.
Таблица 15 – Показатели состава, структуры и динамики доходов и
расходов ОАО «Норд» за 2008-2009 гг.
| Показатели | Состав доходов и расходов, тыс. руб. | Темп роста,% | Структура доходов и расходов, % | ||||
| 2008 г. | 2009 г. | изменение (+,-) | 2008 г. | 2009 г. | изменение (+,-) | ||
| 1. Доходы всего, в том числе: | 29944 | 33625 | 3681 | 112,29 | 100,0 | 100,0 | - |
| 1.1 Выручка от продаж | 29670 | 33304 | 3634 | 112,25 | 99,08 | 99,05 | -0,03 |
| 1.2 Проценты к получению | 38 | 75 | 37 | 197,37 | 0,13 | 0,22 | 0,09 |
| 1.3 Прочие операционные доходы | 210 | 161 | -49 | 76,67 | 0,70 | 0,48 | -0,22 |
| 1.4 Внереализационные доходы | 26 | 85 | 59 | 326,92 | 0,09 | 0,25 | 0,16 |
| 2. Расходы всего, в том числе: | 28312 | 30891 | 2579 | 109,11 | 100,0 | 100,0 | - |
| 2.1 Себестоимость проданных товаров, работ, услуг | 22280 | 21670 | -610 | 97,26 | 78,69 | 70,15 | -8,54 |
| 2.2 Коммерческие расходы | 1480 | 2550 | 1070 | 172,30 | 5,23 | 8,25 | 3,02 |
| 2.3 Управленческие расходы | 3020 | 4230 | 1210 | 140,07 | 10,67 | 13,69 | 3,02 |
| 2.4 Проценты к уплате | 240 | 655 | 415 | 272,92 | 0,85 | 2,12 | 1,27 |
| 2.5 Прочие операционные расходы | 190 | 256 | 66 | 134,74 | 0,67 | 0,83 | 0,16 |
| 2.6 Внереализационные расходы | 290 | 410 | 120 | 141,38 | 1,02 | 1,33 | 0,31 |
| 2.7 Налог на прибыль | 812 | 1120 | 308 | 137,93 | 2,87 | 3,63 | 0,76 |
| 3. Чистая прибыль (п. 1 – п. 2) | 1632 | 2734 | 1102 | 167,52 | - | - | - |
| 4. Коэффициент соотношения доходов и расходов (п. 1 / п. 2) | 1,0576 | 1,0885 | 0,0309 | 102,92 | - | - | - |
Расходы организации в 2009 г. также возросли. Их общая величина составила 30891 тыс. руб., что на 2579 тыс. руб. (или на 9,11 %) больше, чем в 2008 г. Рост совокупных расходов организации можно признать обоснованным в условиях расширения сбыта продукции, так как опережающим был темп роста совокупных доходов (112,29 %).
Рассматривая состав расходов ОАО «Норд», следует отметить, что показатели практически всех статей увеличились в 2009 г. как в абсолютном (стоимостном), так и в относительном (удельный вес) выражении. Исключение составляет себестоимость проданной продукции, величина которой уменьшилась по сравнению с 2008 г. на 610 тыс. руб., или на 21,31 % (100 - 78,69). Такая экономия расходов связана, прежде всего, с сокращением производственных затрат, что стало возможным благодаря снижению относительного уровня затрат (расходоёмкости) материальных и трудовых ресурсов. Как правило, фактором таких позитивных тенденций является реализация жёсткой политики экономии производственных ресурсов за счёт снижения закупочных цен на сырьё, материалы, минимизация производственных отходов, устранение потерь рабочего времени, экономия энергоресурсов и т.д.