Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия (стр. 25 из 31)

Таблица 34 − Структура производственной себестоимости продукции по статьям затрат

Показатель	По плану		Фактически		Отклонение(+, -)
	сумма, тыс. руб.	уд. вес,%	сумма, тыс. руб.	уд. вес,%	сумма, тыс. руб.	уд. вес,%
Сырьё и основные материалы	29282	34,7	25498	29,8	-3784	-4,9
Вспомогательные материалы	12137	14,4	12010	14,0	427	-0,4
ТЗР	4365	5,2	4549	5,3	+493	+0,1
Заработная плата производственных рабочих	4795	5,7	4580	5,3	-215	-0,4
Отчисления на социальные нужды	1827	2,1	1755	2,0	-72	-0,1
Общепроизводственные расходы	18080	21,4	21718	25,4	+3638	+4,0
Общехозяйственные расходы	3919	16,5	15460	18,1	+1232	+1,6
Потери от брака	-	-	61	0,1	+61	+0,1
Производственная себестоимость	84405	100,0	85631	100,0	+1226	-

Таким образом, исследование производственной себестоимости продукции по статьям калькуляции способствует углублению поиска внутрихозяйственных резервов её снижения. Начать поиск необходимо с выявления отклонений по отдельным статьям и изменений в структуре производственной себестоимости продукции в целом по организации (таблица 34).

Сделанные по данным таблицы 34 выводы практически полностью могут быть использованы для оценки изменения производственной себестоимости готовых лекарственных средств, выпускаемых цехом (таблица 35).

Таблица 35 − Производственная себестоимость продукции, выпускаемой в цехе

Показатель	По плану		Фактически		Отклонение (+, -)
	сумма, тыс. руб.	уд. вес,%	сумма, тыс. руб.	уд. вес,%	сумма, тыс. руб.	уд. вес,%
Сырье и основные материалы	17883	41,8	16347	37,1	-1536	-4,7
Вспомогательные материалы	7061	16,6	7813	17,7	+752	+1,1
ТЗР	2577	6,1	2934	6,7	+357	+0,6
Итого прямые материальные затраты	27521	64,5	27094	61,5	-427	-3,0
Заработная плата производственных рабочих	1561	3,7	1442	3,3	-119	-0,4
Отчисления на социальные нужды	595	1,4	546	1,2	-49	-0,2
Общепроизводственные расходы	8154	19,1	9750	22,1	+1596	+3,0
Общехозяйственные расходы	4814	11,3	5230	11,9	+416	0,6
Потери от брака	—	-	19	0,04	+19	+0,04
Производственная себестоимость	42645	100,0	44081	100,0	+14365	-

Исключение составляет увеличение расходов вспомогательных материалов на 752 тыс. руб., что помимо сумм перерасхода по цеховым, общехозяйственным, транспортно-заготовительным расходам, а также потерь от брака является существенной величиной внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли от производства.

Общая величина снижения себестоимости по цеху составляет 3140 тыс. руб. (752 + 357 + 1596 + 19 + 416), причём большую сумму представляют резервы снижения расходов на управление и обслуживание производства (1596 тыс. руб.).

Отмеченные изменения в себестоимости продукции цеха обусловили сдвиги в её структуре. Как и в целом по организации, наибольший удельный вес занимают прямые материальные затраты (61,5 %), вместе с тем за счёт экономии, полученной по данному виду затрат, эта цифра снизилась на 3 %. Одновременно на такую же величину возросли цеховые расходы, увеличилась доля общехозяйственных и транспортно-заготовительных расходов. Поэтому в ходе внутрихозяйственного контроля необходимо детально исследовать указанные статьи затрат, и в первую очередь − цеховые расходы, удельный вес которых составил 22,1 %, вместо 19,1 % по плану. Аналогичным образом следует провести анализ себестоимости продукции, выпускаемой другими производственными подразделениями организации.

Как отмечалось выше, для более полного выявления резервов снижения затрат необходимо проанализировать изменения фактической производственной себестоимости продукции не только по местам возникновения, но и по каждому конкретному изделию путём сопоставления плановых и отчётных данных. Проведём такое исследование на примере одного из продуктов − новокаина. При этом плановые расходы пересчитаны на фактический выпуск − 9040,95 тыс. ампул (таблица 36).

Таблица 36 – Анализ производственной себестоимости изделия

(новокаина)

Показатель	По плану		Фактически		Отклонение (+, -)
	сумма, тыс. руб.	уд. вес,%	сумма, тыс. руб.	уд. вес,%	сумма, тыс. руб.	уд. вес,%
Сырье и основные материалы	29946	270,7	26135	236,3	-3811	-34,4
Вспомогательные материалы	40242	363,8	26639	240,8	-13603	-123,0
ТЗР	5615	50,8	5468	49,4	-147	-1,4
Заработная плата производственных рабочих	13334	20,6	13105	118,5	-229	-2,1
Отчисления на социальные нужды	5134	46,4	4737	42,8	-397	-3,6
Общепроизводственные расходы	48136	435,2	71172	643,5	+23036	+208,3
Общехозяйственные расходы	43172	390,3	70253	635,2	27081	+244,9
Потери от брака
Производственная себестоимость	185579	1677,8	217509	1966,5	+31930	+288,7

Как показывают данные таблицы 36, по сырью, основным и вспомогательным материалам, израсходованным на производство новокаина, а также по соответствующим транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) была получена экономия. Однако в ходе внутрихозяйственного анализа следует установить, не возникла ли экономия в результате необоснованного завышения норм расхода и цен на материальные ресурсы, закладываемых в плановые нормативы затрат. Кроме того, произошло снижение фактических затрат на оплату труда производственных рабочих и соответствующей им суммы отчислений на социальные нужды, что обусловлено причинами, рассмотренными выше.

Таким образом, за счёт снижения фактических материальных и трудовых затрат по сравнению с их плановой величиной организацией была получена значительная экономия. Вместе с тем существенный перерасход был допущен по всем статьям накладных расходов, включаемых в себестоимость продукции косвенным путём. Данное обстоятельство ещё раз подтверждает необходимость в тщательном и повседневном анализе этих затрат.

Анализ производственной себестоимости продукции по калькуляционным статьям позволяет сделать вывод о том, что прямые материальные и трудовые затраты занимают в ней наибольший удельный вес. По данным таблицы 34, в фактической полной себестоимости доля прямых материальных затрат составляет 49,1 % (29,8 + 14,0 + 5,3), а заработной платы производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды − 7,3 % (5,3 + 2,0). Поэтому на следующем этапе анализа необходимо выявить влияние факторов на величину возникших в производственном процессе отклонений от плановых (нормативных) значений. Среди таких факторов следует выделить три основных: объём выпущенной продукции, её структура и уровень затрат по отдельным видам изделий.

Отклонение прямых затрат за счёт изменения объёма выпуска продукции (

) рассчитывается по формуле:

,

где

− плановые прямые затраты;

− прирост выпуска продукции по сравнению с планом, %.

Следует отметить, что в рассматриваемом примере в качестве плановых и фактических оптовых цен выступают единые цены прейскуранта, которые за отчётный период не изменились. Таким образом, цены, принятые в плане, соответствуют фактическим ценам на выпускаемую продукцию. В связи с этим на отклонение по прямым затратам будет оказывать влияние только изменение её объёма в начальном выражении. При этом прирост объёма выпуска продукции по сравнению с планом следует рассчитывать по формуле:

,

где

− плановый объём выпуска продукции в стоимостном выражении;

− фактический объём выпуска продукции в плановых ценах.

Таблица 37 – Оценка влияния факторов на отклонение фактически принятых затрат от запланированных, тыс. руб.

Статьи затрат	По плану	В пересчёте на фактический объём выпущенной продукции		Отклонение от плана (+, - )
		по плану	фактически	всего(гр. 4 - гр. 2)	в том числе за счёт изменения
					объёма продукции (гр. 2 ×ΔN%) / 100	структуры продукции (гр. 3 - гр. 2 - гр. 5)	уровня затрат на отдельные изделия(гр. 4 - гр. 3)
1	2	3	4	5	6	7	8
Прямые материальные затраты – всего:	45551	45784	42057	-3494	-4978	+5211	-3727
В том числе:
− сырьё и основные материалы	29030	29282	25498	-3532	-3176	+3428	-3784
− вспомогательные материалы	12055	12137	12010	-45	-1313	+1395	-127
− текущие затраты	4466	4365	4549	+83	-489	+388	+184
Прямые трудовые затраты с отчислениями на социальные нужды	6705	6622	6335	-370	-731	+648	-287
Итого	52256	52406	48392	-3864	-5709	+5859	-4014
Объём выпущенной продукции в оптовых ценах	163524	145636	145636	-17888	-	-	-
Прямые затраты на 1 руб. продукции, коп.	32,0	36,0	33,2	+1,2	-3,5	+7,5	-2,8
Прямые материальные затраты на 1 руб. продукции, коп.	27,9	31,4	28,9	+1,0	-3,1	+6,6	-2,5
Прямые трудовые затраты на 1 руб. продукции, коп.	14,0	13,8	14,4	+0,4	-1,5	+1,3	+0,6

На основании данных таблицы 37 исчислим прирост выпуска продукции по сравнению с планом для нашего примера: