Смекни!
smekni.com

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия (стр. 28 из 31)

В бухгалтерском учёте недостаточно развита группировка информации об издержках по местам их возникновения. Учёт ведётся по основным производственным подразделениям − цехам, которые нередко становятся пределом локализации расходов. В то же время существует возможность детализировать учёт технологических издержек, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также затрат на управление производством по более мелким местам возникновения: производственным участкам, бригадам, группам оборудования. Отсутствие детальной информации о затратах по центрам их формирования, несомненно, снижает возможности контроля.

Один из вариантов решения указанных проблем видится в разработке смет (бюджетов) по каждому производственному подразделению (цеху, вспомогательному участку), линейной и функциональной службе (отделу) на основе сводной сметы (бюджета) по предприятию. С помощью таких смет может осуществляться контроль за отклонениями фактических затрат от установленных в смете и появится возможность повысить ответственность служб, отделов, цехов, участков за допущение перерасходов. При этом целесообразно разгруппировать все затраты предприятия на три основные группы: прямые производственные затраты, общепроизводственные и непроизводственные (общехозяйственные) расходы.

Однако мера ответственности различных подразделений за возникновение перерасходов по этим трём видам затрат будет различной. В частности, прямые производственные затраты являются объектами контроля на уровне цехов основного производства; ответственность за исполнение бюджета (соблюдение сметы) по второй группе затрат возлагается помимо этих цехов ещё и на вспомогательные участки, а по третьей группе затрат ответственность распределяется между линейными и функциональными звеньями предприятия (службами генерального директора, главного инженера; отделами материально-технического снабжения, сбыта, финансово-экономической службы и т.д.). Контроль за затратами первой группы должен быть возложен и на службу главного инженера, отдел материально-технического снабжения.

Рассмотрим примерный вариант бюджета в целом по предприятию и проведём оценку его исполнения с помощью таблицы 43.

Таблица 43 − Оценка исполнения бюджета в целом по предприятию (тыс. руб.)

Показатель По плану По факту Отклонение(+, -)
1 2 3 4
I. Прямые производственные затраты
Сырьё и материалы 41419 37508 -3911
Прочие затраты 4365 4549 184
Заработная плата производственных рабочих 4795 4580 -215
Отчисления на социальные нужды 1827 1755 -72
Итого прямых затрат 52406 48392 -4014
II. Общепроизводственные расходы
Материалы на содержание основных фондов 3072 3601 529
Топливо 48 57 9
Энергозатраты 9929 9521 -408
Затраты на оплату труда 2955 5300 2345
Отчисления на социальные нужды 872 2101 1229
Амортизация основных фондов 369 240 -129
Производственные услуги сторонних фирм 425 520 95
Прочие затраты 410 378 -32
Итого общепроизводственных затрат 18080 21718 3638
Всего производственных расходов 70486 70110 -376
III. Непроизводственные расходы
Материалы 151 274 123
Топливо 15 18 3
Энергозатраты 141 157 16
Затраты на оплату труда 2293 4404 2111
Отчисления на социальные нужды 550 1595 1045
Амортизация основных фондов 146 59 -87
Услуги сторонних организаций, в том числе: 2442 1891 -551
− аудиторские услуги 145 182 37
− услуги связи 945 671 -274
− ремонтно-профилактические работы 380 465 85
− охрана и безопасность 93 63 -30
− обучение 135 49 -86
− транспортные услуги 608 394 -214
− реклама и маркетинг 125 54 -71
− прочие услуги 11 13 2
Командировочные расходы 210 247 37
Аренда 2540 2007 -533
Процент за кредит - - -
Налоги, включаемые в себестоимость 4845 4459 -386
Прочие расходы 586 410 -176
Итого непроизводственных расходов 13919 15521 1602
Всего расходов 84405 85631 1226

Данные таблицы 43 подтверждают сделанные ранее выводы о возникших на предприятии отклонениях фактических прямых производственных, общепроизводственных и непроизводственных общехозяйственных расходов от запланированных (сметных) значений. Далее представленный выше бюджет детализируется на бюджеты подразделений, в том числе участков вспомогательного производства.

Проведём оценку исполнения бюджета на примере электроремонтного участка (таблица 44).


Таблица 44 − Оценка исполнения бюджета электроремонтным участком вспомогательного производства (тыс.руб.)

Показатель По плану Фактически Отклонение (+,-)
1. Прямые производственные затраты
II. Общепроизводственные расходы
Материалы на содержание и ремонт основных средств 131 338 +207
Топливо 2 5 +3
Энергозатраты 13 13
Затраты на оплату труда 199 233 +34
Отчисления на социальные нужды 77 90 +13
Амортизация основных фондов 7 7
Услуги сторонних организаций производственного характера 60 59 -1
Прочие затраты 14 12 -2
Итого общепроизводственных затрат 503 757 +254
Всего производственных расходов 503 757 +254
III. Непроизводственные расходы
Всего расходов 503 757 +254

Из данных таблицы 44 видно, что электроремонтный участок вышел за рамки установленного ему бюджета на 254 тыс. руб. Перерасход вызван причинами, отмеченными выше (увеличением объёма ремонтных работ, удорожанием материалов, использованных на их проведение, ростом затрат на оплату труда ремонтных рабочих за работу во внеурочное время).

Не меньшее значение для целей внутрихозяйственного контроля имеет определение ответственности линейных и функциональных служб, в том числе финансово-экономической, за возникновение перерасхода по общехозяйственным (непроизводственным) расходам.

Проведём оценку исполнения бюджета этой службой с помощью данных таблицы 45.


Таблица 45 − Оценка исполнения бюджета финансово-экономической службой предприятия (тыс. руб.)

Показатель По плану Фактически Отклонение (+, -)
I. Прямые производственные затраты
II. Общепроизводственные затраты
III. Непроизводственные затраты
Материалы 35 28 -7
Топливо - - -
Энергозатраты 13 13 -
Затраты на оплату труда 426 613 +187
Отчисления на социальные нужды 164 236 +72
Амортизация основных фондов 13 8 -5
Услуги сторонних организаций 181 227 +46
в том числе:
− аудиторские услуги 145 182 +37
− услуги связи 9 10 +1
− охрана и безопасность 9 17 +8
− обучение 18 18
Командировочные расходы 10 9 -1
Аренда 582 795 +213
Проценты за кредит -

Поданным таблицы 45 можно заключить, что общий перерасход по непроизводственным расходам, ответственность за который несёт финансово-экономическая служба, составил 119 тыс. руб. Сравнивая его с совокупным перерасходом по этим затратам в целом по предприятию (1602 тыс. руб.), можно сказать, что доля ответственности названной службы может быть оценена в 7 %. Постатейный анализ исполнения бюджета показывает, что превышение его произошло по затратам на оплату труда и отчислениям на социальные нужды, аренде, аудиторским услугам. Таким образом, при осуществлении внутрихозяйственного контроля необходимо установить, насколько целесообразным был такой перерасход; явилось ли это стимулированием труда за повышение эффективности деятельности службы; были ли оправданы завышенные затраты на аудиторские услуги улучшением учётной работы на предприятии и оптимизацией налогов.

Заключительным этапом анализа себестоимости продукции является обобщающая оценка затратоёмкости выпускаемых на предприятии изделий и её влияния на производственную прибыль. Для этого используется показатель затрат на 1 руб. выпущенной продукции (З), рассчитываемый по формуле:

где

− количество изделий i-го вида в натуральном выражении;