Проведем анализ затрат предприятия а по экономическим элементам на основе табл. 2. На стр. 28.
Следует отметить, что в разных отраслях промышленности доля отдельных видов затрат различна. Анализируемое предприятие «А» является материалоемким, удельный вес материальных затрат составил в отчетном году 63,38%. По сравнению с предыдущим годом удельный вес материальных затрат повысился на 3,5% пункта, что связано с увеличением доли затрат покупных полуфабрикатов на 4,23% пункта, топлива — на 0,16% пункта и энергии — на 0,09% пункта. Основной удельный вес в затратах на производство данного предприятия составляют сырье и материалы (42,08%). Большую долю в материальных затратах и в затратах на производство в целом занимают также покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты (16,02%), что свидетельствует о довольно высоком уровне кооперирования производства.
Увеличение удельного веса покупных изделий и полуфабрикатов в затратах на производство на 4,23% пункта произошло в результате повышения уровня кооперирования производства и вследствие значительного роста цен на покупные изделия и полуфабрикаты.
Таблица 2. Структура затрат на производство по элементам*
| Элементы затрат на производство | Предыдущий год | Отчетный год | |||
| абсолютная сумма, тыс. руб. | удельный вес, % | ||||
| Сырье и материалы | 18200 | 43,96 | |||
| Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты | 4880 | 11,79 | |||
| Топливо | 510 | 1,23 | |||
| Энергия | 1200 | 2,90 | |||
| Итого материальные затраты | 24790 | 59,88 | |||
| Затраты на оплату труда | 14100 | 34,06 | |||
| Отчисления на социальные нужды | 1700 | 4,11 | |||
| Амортизация основных фондов и нематериальных активов | 540 | 1,30 | |||
| Прочие затраты | 270 | 0,65 | |||
| Итого затраты на производство | 41400 | 100,0 | |||
* Управленческий анализ в отраслях : учебное пособие / Э.А. Макарьян, С.ЭМакарьян, Г.П. Герасименко. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2009. с. 131.
Трудоемкость производства на данном предприятии довольно велика, о чем свидетельствует высокая доля заработной платы в затратах на производство. Удельный вес заработной платы персонала в отчетном году составил 30,5% в затратах на производство. Однако по сравнению с предыдущим годом доля этих затрат снизилась на 3,56% пункта, что говорит о снижении трудоемкости производства продукции.
Повышение технического уровня производства способствовало росту удельного веса амортизационных отчислений в отчетном году по сравнению с предыдущим годом на 0,18% пункта.
Прочие затраты повысились, по сравнению с прошлым годом на 70 тыс. руб., а их удельный вес повысился на 0,05% пункта.
2.2 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции
Универсальным показателем, обеспечивающим сопоставимость сравнения условий организации и технического уровня различных производств, служат затраты на 1 рубль выпускаемой продукции, а для сравнения эффективности функционирования различных предприятий – затраты на 1 рубль товарной продукции.
Затраты на один рубль товарной продукции могут использоваться для оценки конкурентноспособности организации, так как находиться в непосредственной взаимосвязи с ценой на реализуемую продукцию и финансовыми результатами.
Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции проводится с целью углубленного изучения влияния эффективности использования производственных ресурсов.
На величину затрат на 1 рубль продукции оказывают влияние ряд факторов:
1) Сдвиг в структуре продукции;
Отклонение от установленных норм расходования ресурсов;
Изменение цен и тарифов на ресурсы;
Изменение оптовых цен на продукцию предприятия.
1. Определяем влияние факторов на уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:
2.Проверка
∆Зтр =∆Зтр (Структурные сдвиги)+∆Зтр (Норма)+∆Зтр (Тарифы)+∆Зтр (Цена)
Рассмотрим пример. По данным предприятия А (табл.3) проведите факторный анализ затрат на 1 рубль продукции.
Таблица 3. Анализ затрат на 1 рубль продукции*
| № | Показатель | Формула | Сумма |
| 1 | Плановые затраты, млн.руб. | 113430 | |
| 2 | Затраты при фактическом выпуске продукции и плановом уровне затрат на единицу изделия, млн. руб. | 117331 | |
| 3 | Затраты при фактическом выпуске и норме, млн.руб. | 120362 | |
| 4 | Фактические затраты, млн. руб. | 122464 | |
| 5 | Плановый объем продукции, млн.руб. | 139680 | |
| 6 | Фактический объём продукции при плановых ценах, млн. руб. | 146660 | |
| 7 | Фактической объём продукции, млн. руб. | 151770 |
* Экономический анализ: Часть 2 – Управленческий анализ. Практикум / А.В. Романюк . – Тверь: Твер. гос. ун-т, 2009.с.20
Используя модель , находим:
1) плановые затраты на 1 рубль продукции
руб. или 81,2 коп.
2) фактические затраты на 1 рубль продукции
руб. или 80,6 коп.
Способом цепной подстановки рассчитываем влияние факторов на изменение затрат на 1 рубль продукции :
Изменение затрат на 1 рубль продукции за счет:
-структурных сдвигов:
- нормы:
- тарифов:
- цены:
Проверка: ∆Зтр= - 1,2+2,1+1,4-2,9= - 0,6 коп.
Затраты на 1 рубль продукции получились ниже плановых на 0,6 коп, что оценивается положительно, т.к. ведет к росту прибыли и улучшению финансового состояния предприятия.
Под влиянием изменения структуры и ассортимента продукции затраты на 1 рубль продукции снизились на 1,2 коп. За счет повышения себестоимости выпущенной продукции затраты на 1рубль продукции повысились на 3,5 коп. За счет повышения цены на продукцию затраты на 1рубль продукции снизились на 2,9 коп.
2.3 Анализ себестоимости единицы продукции
Себестоимость – это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой – определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.
Для глубокой оценки себестоимости отдельных видов продукции все затраты, связанные с производством единицы продукции, группируют на переменные и постоянные, находят себестоимость изделия, которую затем сравнивают с данными по плану или прошлыми периодами. Проводя факторный анализ используют модель:
где – себестоимость i-го вида продукции;
- сумма постоянных затрат, приходящихся на i-ый вид продукции;
– объём i-го вида продукции;
- сумма переменных затрат на единицу i-го виды продукции.
Рассмотрим пример. По данным предприятия «А» (табл.4) проведите анализ себестоимости одного телевизора. Найдите влияние объёма выпуска телевизоров, суммы постоянных затрат и суммы переменных затрат на один телевизор на себестоимость одного телевизора.
Таблица 4. Информация для анализа себестоимости одного телевизора*
| Показатель | План | факт | Отклонение |
| Объём выпуска телевизоров за период, тыс. руб. | 5500 | 4813 | -687 |
| Величина постоянных затрат, тыс. руб. | 6600000 | 678200 | 138200 |
| Величина переменных затрат на один телевизор, руб. | 2674 | 2960 | 286 |
| Себестоимость одного телевизора, руб. | 3874 | 4360 | 486 |
* Экономический анализ: Часть 2 – Управленческий анализ. Практикум / А.В. Романюк . – Тверь: Твер. гос. ун-т, 2009. с.20.
Используем модель
С помощью способа цепной подстановки рассчитываем влияние факторов на изменение себестоимости одного телевизора:
Изменение себестоимости одного телевизора за счет:
- объёма выпуска:
- суммы постоянных затрат:
- суммы переменных затрат на один телевизор:
Проверка:
Себестоимость одного телевизора увеличилась на 486 руб. , что оценивается отрицательно, т.к. означает удорожание продукции, снижение её конкурентноспособности, прибыли и ухудшение финансового состояния предприятия.
На это повлияло 3 фактора:
1) За счет снижения объёма выпуска телевизоров за период на 687 тыс. шт., себестоимость одного телевизора повысилась на 171 руб., что оценивается отрицательно;
За счет повышения постоянных затрат на 138200 тыс. руб., себестоимость одного телевизора повысилась на 29 руб., что оценивается отрицательно;
За счет увеличения переменных затрат на один телевизор его себестоимость увеличилась на 286 руб., что оценивается негативно.
Всё три фактора влияют отрицательно, наибольшее влияние оказала величина переменных затрат на один телевизор. В дальнейшем анализ этих факторов способствует нахождению резерва снижения себестоимости одного телевизора на 486 руб.
Расчёты себестоимости единицы продукции позволяют определить, во что обходится единица каждого вида продукции, а так же где и в связи с чем произведены затраты. Статья калькуляции - определенный вид затрат, образующих себестоимость. Перечень калькуляционных статей устанавливается инструкциями для каждой отрасли народного хозяйства в зависимости от особенностей производственного процесса.
Типовая структура калькуляции :
1) Сырье и материалы;
Покупные комплектующие и полуфабрикаты;
Топливо для технологических целей;
Энергия для технологически целей;
Основная и дополнительная зарплата производственных рабочих;