Организация учета основных средств и их эффективность использования (стр. 7 из 14)
Например:
В марте 2007 г. приобретен шлифовальный станок ШСМ-311. Бухгалтер делает следующую запись:
Дт 08/ Кт 60 210 тыс. руб. (шлифовальный станок ШСМ-311);
Дт 19/ Кт 60 37,8 тыс. руб. (Начислен НДС по приобретенным ценностям);
Дт 01/ Кт 08 210 тыс. руб. (Введен в эксплуатацию объект ОС шлифовальный станок ШСМ-311).
Всего же за 9 месяцев 2007 года по предварительным данным бухгалтерии на предприятие поступило основных средств:
Таблица 6. Поступление основных средств за 9 месяцев 2007 г.
| Виды основных средств | Стоимость, тыс. руб. |
| Машины и оборудование | 624,00 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 93,00 |
| Прочие | 17,00 |
| Всего | 734,00 |
Источниками финансового обеспечения ввода объектов основных средств в эксплуатацию являются: амортизация объектов основных средств; нераспределенная прибыль (после налогообложения) Общества.
Единицей бухгалтерского учета основных средств в ООО «Нефтекамская база» является инвентарный объект. По группе объектов основных средств принятых к бухгалтерскому учету с оформлением акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (по форме №ОС – 16, см. Приложение 10) присваивается один инвентарный номер.
Объекты основных средств переданных Обществом во временное пользование (временное владение и пользование) сторонним организациям по договору аренды учтены на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства».
Для формирования первоначальной стоимости объекта основных средств используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются соответствующие субсчета.
Например. Обществом был куплен тепловентилятор ТОУ-315.
Передачу в эксплуатацию основных средств по первоначальной стоимости, сложившейся в результате капитальных вложений, в бухгалтерском учете Общества отражают следующей записью:
31.01.06. Дебет сч. 01 «Основные средства» 3 560 руб.,
Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 3 560 руб.
Основанием для данной записи служит акт приемки-передачи основных средств ф. №ОС-1 (Приложение 10).
Стоимость работ, выполненных в целях приведения объектов основных средств Общества в состояние пригодное для использования, до момента ввода объекта в эксплуатацию, отражена на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и формирует первоначальную стоимость этого объекта.
Амортизация основных средств
Первоначальная стоимость объектов основных средств в том числе временных (титульных, не титульных) сооружений и приспособлений, которые учитываются в составе основных средств) погашается посредством начисления амортизационных отчислений линейным способом. Линейный способ определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. К этому имуществу в ООО «Нефтекамская база относятся машины и оборудование.
Например. Телефон LG списан на основное производство.
Дебет сч. 20 «Основное производства» 4 175 руб.
Кредит сч. 01 «Основные средства» 4 175 руб.
На данном предприятии несоответствие с изменениями ПБУ 6/01 «Основные средства» введенным Приказом 147-н от 12.12.2005 г. Поэтому проводки по данной операции необходимо было провести следующим образом:
Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4 175 руб. (получили материалы от поставщиков)
Дебет сч. 20 «Основное производство» Кредит сч. 10 «Материалы» 4 175 руб. (материалы отпущены в производство)
Амортизация на основные средства причисленные ко второй и третьей группам начисляется аналогично, соответственно нормам амортизации показанным в таблице 7.
Таблица 7. Амортизационные отчисления по объектам основных средств на 1.10.2007 г.
| Группы амортизации | Наименование ОС | Кол-во | Срок полезного использования | Стоимость ОС, тыс. руб. | Норма амортизации | Сумма амортизации тыс. руб./ мес. |
| вторая группа | Телефон LG | 4 | 2 года | 4,175 | 50,00% | 0,696 |
| Селектор DVX-21 | 2 | 2 года | 6,39 | 50,00% | 0,533 | |
| Выносное сигнальное устройство | 3 | 3 года | 7,15 | 33,33% | 0,596 | |
| Телевизор JVC | 2 | 3 года | 7,2 | 33,33% | 0,400 | |
| третья группа | Тепловентилятор ТОУ-315 | 2 | 4 года | 3,56 | 25,00% | 0,148 |
| Тепловентилятор ТОУ-318 | 2 | 4 года | 4,8 | 25,00% | 0,200 | |
| Монитор Samsung 15 | 3 | 5 лет | 2,8 | 20,00% | 0,140 | |
| Системный блок Р-2 | 3 | 4 года | 4,32 | 25,00% | 0,270 | |
| пятая группа | Шкаф холодильный ШХЭ-411 | 2 | 8 лет | 178 | 12,50% | 3,708 |
| Установка морозильная Snow | 1 | 8 лет | 112 | 12,50% | 1,167 | |
| шестая группа | Станок шлифовальный ШСМ-311 | 1 | 10 лет | 225,99 | 10,00% | 1,883 |
| Станок токарный 16К20 | 1 | 10 лет | 672,1 | 10,00% | 5,601 | |
| Итого | 1469,5 | 15,342 |
Итого амортизационные отчисления за 9 месяцев 2007 года составили 15,342*9 = 138,074 тыс. руб. Амортизация на машины и оборудование начисляется линейным методом. Рассмотрим пример на холодильнике ШХЭ – 411. Срок полезного использования данного ОС определен в 8 лет.
Сумма амортизации за 1 месяц равна:
, (18)где Аг – сумма амортизации за 1 месяц;
ПС – первоначальная стоимость основного средства;
СПИ – срок полезного использования основного средства, мес.
178/(8*12) = 1,854 тыс. руб.
Начислена амортизация шкафу холодильному ШХЭ – 411, данная операция отражается следующей записью:
Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 1 854 руб.
Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» 1 854 руб.
Амортизация на основные средства причисленные к пятой и шестой группам начисляется аналогично, соответственно нормам амортизации показанным в таблице 8.
Срок полезного использования по каждому объекту основных средств определяется постоянно действующей комиссией, созданной по распоряжению директора Овчинникова А.В.
Для целей бухгалтерского учета по объектам недвижимого имущества, права по которым подлежат государственной регистрации, но не зарегистрированным в установленном законодательством порядке, амортизация начисляется с отражением в составе расходов по обычным видам деятельности.
Выбытие объектов основных средств
Остаточная стоимость выбывающих (в случае продажи, безвозмездной передачи, списания в случае износа, ликвидации при чрезвычайных ситуациях) объектов основных средств, списывается в состав расходов с отражением по кредиту 01 «Основные средства» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Например. В конце 2007 года сломался кондиционер Beko, стоимостью 32 000 руб. Ремонту данный кондиционер не подлежит. В таком случае выбытие объекта основных средств было отражено следующей записью:
Дебет сч. 01 «Основные средства» выб. Кредит сч. 01 «Основные средства» 32 000 тыс. руб. (списывается первоначальная стоимость)
Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» выб. (списывается амортизация)
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 01 «Основные средства» выб. (списывается остаточная стоимость).
Всего же за 9 месяцев 2007 года по предварительным данным бухгалтерии на предприятии выбыло основных средств:
Таблица 8. Выбытие основных средств за 9 месяцев 2007 г.
| Виды основных средств | Причина | Стоимость, тыс. руб. |
| Машины и оборудование: кондиционер Beko | Поломка, ремонту не подлежит | 32,00 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | Вышел срок полезного использования | 13,10 |
| Прочие | Вышел срок полезного использования | 2,40 |
| Всего | 47,50 |
Все случаи выбытия основных средств (кроме автотранспортных) оформлены актом на списание ф. №ОС-4 (Приложение 12) с указанием причины выбытия.
Инвентаризация имущества
Выявление излишков объектов основных средств при проведении инвентаризации не является характерным для данного. Это обусловлено не столько физическими размерами материальных ценностей, сколько организации учета таких объектов. Трудно предположить, что при первоначальном принятии объекта к учету его стоимость не будет учтена хотя бы в одном из учетных регистров. Под излишками основных средств, выявленными при проведении инвентаризации, как правило, имеются в виду объекты, которые ранее были необоснованно списаны с учета.
Согласно учетной политике по Обществу установлен следующий порядок и сроки проведения инвентаризации имущества перед составлением годовой бухгалтерской отчетности:
а) инвентаризация основных средств, нематериальных активов (в том числе объектов интеллектуальной собственности), незавершенного строительства и финансовых вложений проводится ежегодно по состоянию на 1 ноября текущего года.