В первом формате (табл. 6) приводится законченная информация (набор показателей) сначала по одному географическому сегменту (признаку сегментирования первого порядка), затем по второму географическому сегменту и т.д. При этом данный формат оказывается более удобным для того, чтобы проанализировать структуру продаж по видовому признаку в разрезе каждого филиала.
Таблица 6
Сегментная отчетность о доходах и расходах с учетом двух признаков сегментирования, тыс. руб.
| Показатель | Январь | Февраль | ДЕЛЬТА | Темп роста |
| Иркутский филиал | ||||
| Объем продаж | 8943 | 9045 | 102 | 1, 011 |
| В том числе: | ||||
| газеты | 4099 | 4501 | 402 | 1, 098 |
| сопутствующая продукция | 289 | 315 | 26 | 1, 090 |
| карты экспресс-оплаты | 3591 | 3673 | 82 | 1, 023 |
| абонементы | 512 | 211 | -301 | 0, 412 |
| табак | 452 | 345 | -107 | 0, 763 |
| Себестоимость продаж | 7986 | 8011 | 25 | 1, 003 |
| В том числе: | ||||
| газеты | 3715 | 3811 | 96 | 1, 026 |
| сопутствующая продукция | 211 | 233 | 22 | 1, 104 |
| карты экспресс-оплаты | 3299 | 3431 | 132 | 1, 040 |
| абонементы | 432 | 287 | -145 | 0, 664 |
| табак | 329 | 249 | -80 | 0, 757 |
| Братский филиал | ||||
| ... | ... | ... | ... | ... |
Во втором формате (табл. 7) один показатель отчетности первого уровня - объем продаж - представляется по двум признакам сегментирования (по географическому и продуктовому), и только затем приводится следующий показатель отчетности первого уровня - себестоимость продаж. Данный формат удобен в целом для оценки структуры продаж по хозяйствующему субъекту.
Таблица 7
Сегментная отчетность о доходах и расходах с учетом двух признаков сегментирования, тыс. руб.
| Показатель | Январь | Февраль | ДЕЛЬТА | Темп роста |
| Иркутский филиал | ||||
| Объем продаж | 12 560 | 13 454 | 894 | 1, 071 |
| В том числе: | 8 943 | 9 045 | 102 | 1, 011 |
| газеты | 4 099 | 4 501 | 402 | 1, 098 |
| сопутствующая продукция | 289 | 315 | 26 | 1, 090 |
| карты экспресс-оплаты | 3 591 | 3 673 | 82 | 1, 023 |
| абонементы | 512 | 211 | -301 | 0, 412 |
| табак | 452 | 345 | -107 | 0, 763 |
| Братский филиал | ||||
| Объем продаж | 3 617 | 4 409 | 792 | 1, 219 |
| В том числе: | ||||
| газеты | 1 789 | 2 018 | 229 | 1, 128 |
| сопутствующая продукция | 213 | 390 | 177 | 1, 831 |
| карты экспресс-оплаты | 899 | 1 005 | 106 | 1, 118 |
| абонементы | 431 | 509 | 78 | 1, 181 |
| табак | 285 | 487 | 202 | 1, 709 |
| Себестоимость продаж | ... | ... | ... | ... |
Третий формат (табл. 8) целесообразно использовать тогда, когда необходимо получить информацию в целом о функционировании направления бизнеса в каком-либо географическом сегменте, т.е. когда необходимо определить прибыль от продажи газет, абонементов, сопутствующей продукции и т.п. по конкретному филиалу.
Таблица 8
Сегментная отчетность о доходах и расходах с учетом двух признаков сегментирования, тыс. руб.
| Показатель | Январь | Февраль | ДЕЛЬТА | Темп роста |
| Иркутский филиал | ||||
| Объем продаж газет | 4099 | 4501 | 402 | 1, 098 |
| Себестоимость продаж газет | 3715 | 3811 | 96 | 1, 026 |
| Прибыль от продаж газет | 384 | 690 | 306 | 1, 797 |
| Объем продаж абонементов | 289 | 315 | 26 | 1, 090 |
| Себестоимость продаж абонементов | 211 | 233 | 22 | 1, 104 |
| Прибыль от продаж абонементов | 78 | 82 | 4 | 1, 051 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
Четвертый формат предполагает, что каждый продаваемый вид товара представляется в группировке по конкретному показателю по всем географическим сегментам (табл. 9).
Таблица 9
Сегментная отчетность о доходах и расходах по основному виду деятельности с учетом двух признаков сегментирования, тыс. руб.
| Показатель | Январь | Февраль | ДЕЛЬТА | Темп роста |
| Объем продаж газет, Иркутск | 4099 | 4501 | 402 | 1, 098 |
| Объем продаж газет, Братск | 1789 | 2018 | 229 | 1, 128 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| Себестоимость продаж газет, Иркутск | 3715 | 3811 | 96 | 1, 026 |
| Себестоимость продаж газет, Братск | 3214 | 3451 | 237 | 1, 074 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
В этом случае информация представляется наиболее наглядно с точки зрения сравнения результатов деятельности по какому-либо показателю (выручке, себестоимости продаж) между географическими сегментами.
Таким образом, каждый из предлагаемых форматов отчетности имеет свою направленность, что согласуется с принципом адресности бухгалтерской управленческой отчетности. При этом во внутренних регламентах должны быть четко определены:
- сроки формирования соответствующих форм бухгалтерской управленческой отчетности каждого уровня;
- форматы бухгалтерской управленческой отчетности каждого уровня, а также направления представления соответствующих форматов;
- критерии сегментирования, положенные в основу бухгалтерской управленческой отчетности второго, третьего и т.д. уровня. При этом в качестве основных критериев представляются географические, продуктовые, организационные сегменты (сегменты по центрам ответственности, прибыли, центрам); абстрактные сегменты, представляющие сегментирование данных с использованием каких-либо абстрактных показателей, например сегментирование с использованием результатов ABC-анализа по какому-либо параметру. Именно сегментирование с использованием результатов ABC-группировки, по мнению автора, представляется одним из наиболее предпочтительных вариантов сегментирования.
Важность сегментирования с использованием результатов ABC-группировки объясняется тем, что оно не просто учитывает видовые характеристики товара, но и производит структурирование с учетом определенных числовых параметров, что позволяет:
- сгруппировать активы, товары или продукцию (или иной объект, по которому приводится информация в бухгалтерской управленческой отчетности) с учетом не просто вида, но и определенных количественных характеристик, присущих соответствующему объекту и важных с точки зрения управления. Это позволит все многообразие объектов свести в несколько групп и учесть количественные характеристики, свойственные каждому объекту;
- устанавливая границы каждой из групп, определять целевые уровни, при которых объект попадет в ту или иную группу; на уровне формирования показателей отчетности учитывать цели, к которым необходимо стремиться в целях облегчения процесса принятия управленческих решений по конкретным группам.
Смысл предлагаемой схемы ABC-группировки проиллюстрируем на примере информации об уровне доходов от основной деятельности - объеме продаж товаров. Суть метода состоит в том, что все реализованные товары показываются в отчетности не по их группам, сформированным по видовому признаку, а по группам, сформированным по какому-либо одному абстрактному (реальному) наиболее важному показателю, в качестве которого могут выступать:
- абсолютные показатели, в том числе объем продаж конкретного товара в натуральном или стоимостном выражении, прибыль от продажи конкретного товара;
- относительные показатели, в том числе рентабельность продаж, затраты на 1 руб. объема продаж, доли в общем объеме продаж и в общем объеме прибыли от продаж.
Выбор показателя определяется спецификой целей и задач, стоящих на конкретном этапе перед управленческим персоналом организации.
На втором этапе выбранный абстрактный (реальный) показатель рассчитывается по каждому объекту, информация о котором должна приводиться в бухгалтерской управленческой отчетности.
На третьем этапе устанавливаются границы групп "A", "B" и "C", причем основой для их установления являются какие-либо значения абстрактного (реального) показателя, положенного в основу всей схемы, например:
- товары, попадающие в группу "A", должны иметь рентабельность продаж (рентабельность продукции, товара) 25%;
- товары, попадающие в группу "B", должны иметь рентабельность продаж (рентабельность продукции, товара) 10%, но < 25%;
- товары, попадающие в группу "C", должны иметь рентабельность продаж (рентабельность продукции, товара) < 10%.
Конкретные виды товаров группируются в указанные группы "A", "B" или "C" с учетом конкретного уровня показателя, положенного в основу ABC-анализа, в результате чего в отчетности показывается информация уже не по конкретному виду товара, а по группе товаров, объединенных одним признаком. Это сужает рамки информации бухгалтерской управленческой отчетности и ее полезность, но одновременно заставляет аналитика абстрагироваться от мелких несущественных особенностей, присущих каждому конкретному товару, а также обращать внимание на общие закономерности.
Например, по результатам учета соответствующих хозяйственных операций в организации сформировался следующий массив данных об уровнях объема продаж, прибыли от продаж и рентабельности продаж конкретных товаров (табл. 10).
Таблица 10
Исходные данные об уровнях объема продаж, прибыли от продаж и рентабельности продаж товаров