В Федеральный бюджет оплачиваются следующие сборы: за рассмотрение лицензирующим органом заявления на выдачу лицензии - 3-кратный МРОТ; за выдачу лицензии - 10-кратный МРОТ. При отказе аудитора (аудиторской организации) от получения лицензии эти платежи не возвращаются.
Вопрос 7. Понятие и назначение аудиторских стандартов.
Основная цель аудиторских стандартов – обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, обязанностей и ответственности аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. Значение аудиторских стандартов: помогают определить масштаб (объем) и методику аудита; являются критериями оценки качества аудита; позволяют осуществлять аудит на должном уровне; рационализируют и облегчают работу аудитора.
Согласно Закону об аудиторской деятельности от 07.08.2001 №119-ФЗ правила (стандарты) аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:
федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;
правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательных характер.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ.
Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 06.02.02 г. №80 до утверждения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности действуют российские правила (стандарты), одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. №696 с дополнениями от 04.07.03 г. №405 и 07.10.04 г. №532 утверждены шестнадцать федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности:
1. Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2. Документирование аудита;
3. Планирование аудита;
4. Существенность в аудите;
5. Аудиторские доказательства;
6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности;
7. Внутренний контроль качества аудита;
8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемых аудируемым лицом;
9. Аффилированные лица;
10. События после отчетной даты;
11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;
12. Согласование условий проведения аудита;
13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита.
14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита.
15. Понимание деятельности аудируемого лица.
16. Аудиторская выборка.
Назначение и принципы подготовки внутренних стандартов аудиторской организации, их форма и содержание рассматриваются соответствующим правилом (стандартом) аудиторской деятельности. Внутренние стандарты могут быть объединены в следующие группы:
- стандарты, содержащие общие положения по аудиту: описание концепции к разработке внутренних стандартов, этика поведения аудитора, внутренняя структура аудиторской организации, внутрифирменный контроль качества аудита и ответственность;
- стандарты, определяющие порядок проведения аудита: ответственность аудитора, планирование аудита, методика изучения и оценки внутреннего контроля, порядок получения аудиторских доказательств, использование работы третьих лиц;
- стандарты, определяющие порядок формирования выводов и заключений: порядок составления аудиторского заключения и письменной информации аудитора руководству экономического субъекта, подготовка иных аудиторских отчетов;
- специализированные стандарты: аудит кредитных учреждений, страховых организаций, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, отраслевые особенности проведения аудита других экономических субъектов;
- стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг: подготовка заключений по специальным аудиторским заданиям, изучение прогнозной финансовой информации;
- стандарты по образованию и подготовке кадров.
Вопрос 8. Этика аудитора
Кодекс этики аудиторов России принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол №16 от 28.08.03. Он состоит из пяти разделов и приложения.
I. Введение. Кодекс этики аудиторов России подготовлен на основе рекомендаций Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров с максимальным сохранением его концептуальных подходов и разделов. Кодекс устанавливает правила поведения аудиторов России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности.
II. Общественные интересы. Профессия аудитора является общественно значимой, что подразумевает признание своей ответственности перед обществом. Обязанности аудитора заключаются не только в удовлетворении потребностей отдельной аудируемой организации или работодателя. На профессиональные стандарты аудита значительное влияние оказывают интересы общества.
III. Цели. Основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдение основных требований:
- Достоверность. В целом общество испытывает потребность в достоверной информации и информационных системах;
- Профессионализм. Аудируемые организации, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах, являющихся профессионалами в сфере аудита;
- Качество услуг. Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества;
- Уверенность. Лицам, пользующимся услугами аудиторов, необходима уверенность в том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами.
IV. Фундаментальные принципы. Для достижения профессиональных целей аудитор обязан соблюдать ряд фундаментальных принципов:
- Честность. При проведении профессиональных услуг аудитор должен действовать открыто и честно;
- Независимость. При проведении профессиональных услуг аудитор должен быть не зависимым от аудируемых лиц и от третьих лиц;
- Объективность. Аудитор должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы;
- Профессиональная компетентность и должная тщательность. Аудитор представляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне;
- Конфиденциальность. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий;
- Профессиональное поведение. Аудитор должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии;
- Регламентирующие документы. Аудитор должен выполнять профессиональные услуги в соответствии с профессиональными правилами (стандартами).
V. Кодекс. Здесь рассматриваются шестнадцать статей.
1. Честность и объективность.
2. Разрешение этических конфликтов.
3. Профессиональная компетентность.
4. Конфиденциальность.
5. Налоговая практика.
6. Аудиторская деятельность, осуществляемая вне территории России.
7. Обеспечение публичности.
8. Независимость.
9. Привлечение экспертов для оказания профессиональных услуг.
10. Гонорар.
11. Деятельность, не совместимая с аудиторской практикой.
12. Денежные средства аудируемой организации.
13. Отношения с другими аудиторами.