Управление затратами 6 (стр. 8 из 8)

Относительное изменение прибыли = Операционный рычаг

Относительное изменение выручки.

Для вычисления степени операционного рычага (Degree of Operating Leverage, или сокращенно, DOL) используется следующая формула:

DOL = (Выр – VC) / Чистая прибыль.

где VC – совокупные переменные затраты.

Вблизи точки безубыточности, когда прибыль стремится к нулю, операционный рычаг неограниченно возрастает, и даже незначительное изменение выручки, например из-за снижения цены, может повлечь уменьшение прибыли в несколько раз. Чтобы избежать такой неустойчивой, рискованной ситуации, руководство предприятия должно поддерживать объем реализации хотя бы на уровне 15 - 20% выше точки безубыточности, а также использовать операционный рычаг для управления затратами и издержками, оптимизации их структуры. Операционный рычаг растет пропорционально увеличению доли постоянных издержек в структуре общих издержек или соответственно уменьшению доли переменных затрат, поэтому политика предприятия в области управления структурой затрат должна быть направлена на увеличение доли переменных затрат в себестоимости продукции.

Если предприятие небольшое и представляет собой монопроизводство, т.е. производство одного продукта, с расчетом всех ключевых показателей безубыточности менеджер справится и с помощью подручных средств (калькулятор или электронные таблицы). Однако, если производственный цикл включает несколько продуктов, а тем более номенклатуру в десятки или сотни наименований, без специализированных аналитических средств не обойтись.

Возможность проведения анализа безубыточности предоставляют системы, предназначенные для составления бизнес-планов и финансовых проектов. Одна из них - система Project Expert, разработанная компанией «Про-Инвест-ИТ», содержит помимо других аналитических инструментов отдельный модуль для проведения анализа безубыточности.

Точка безубыточности рассчитывается в Project Expert как в количественном, так и в денежном выражении, запас финансовой прочности - в денежных единицах и процентах. В зависимости от целей анализа устанавливаются период - от месяца до нескольких лет, а также шаг анализа, определяющий временные точки, в которых будут рассчитаны показатели безубыточности, - месяц, квартал, год.

Наряду с показателями безубыточности для компании в целом для менеджеров представляет интерес их анализ для каждого ее подразделения и продукта. Результаты этого анализа характеризуют эффективность работы подразделений компании, на их основе принимаются решения о расширении, сокращении или отказе от выпуска некоторых видов продукции, составляется оптимальный производственный «портфель» компании.

Основная трудность в проведении анализа безубыточности состоит в правильном распределении издержек на переменные и постоянные, а также по подразделениям и продуктам. В Project Expert эта задача решена. Для этого предназначена функция разнесения издержек. Система позволяет определить тип учета издержек, отнести его на всю компанию или разнести по подразделениям и продуктам, оценить влияние выбранной структуры издержек на прибыль. Структура компании описывается с любой степенью детализации вплоть до производства комплектующих.

Однажды создав в Project Expert модель своей компании и затем регулярно анализируя ее, руководитель или финансовый директор имеет возможность проводить ежемесячный мониторинг и анализ основных финансово-экономических показателей деятельности, среди которых данные о безубыточности производства занимают одно из ключевых мест. Вовремя обнаруженное ухудшение эффективности производства, а также знание причин, его вызвавших, на начальном этапе позволит руководителям принять превентивные меры, до того, как изменения отразятся на финансово-экономическом состоянии предприятия.

4. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ПОВЕДЕНИЯ ЗАТРАТ

Исследованиям поведения издержек при изменении деловой активности организации уделяется исключительное внимание, поскольку их результаты лежат в основе принятия различных управленческих решений. Они необходимы для объективной оценки работы центров ответственности, для контроля затрат. В отсутствие такого анализа был бы невозможен процесс бюджетирования.

В управленческом анализе выделяют переменные, постоянные и условно-постоянные (условно-переменные) затраты. Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) — стоимость самого предприятия. Заметим, что рынок интересует не стоимость предприятия, а стоимость продукта.

Для описания поведения переменных затрат используется специальный показатель — коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

где: Y — темпы роста затрат, %, Х — темпы роста деловой активности фирмы, %.

Как отмечалось выше, затраты считаются постоянными, если они не реагируют на изменение объемов производства. Например, стоимость арендной платы за пользование автомобилем не изменится при увеличении объема производства на 30%. В этом случае:

Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования затрат свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издержками.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 30% пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда:

Таким образом, Крз, равный 1, характеризует затраты как пропорциональные.

Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допустим, что при увеличении объема производства на 30% издержки выросли лишь на 15%.

Итак, случай, когда 0 < Крз < 1, свидетельствует о том, что затраты являются дегрессивными.

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными. В качестве примера можно привести следующее соотношение: рост объема производства на 30% сопровождается увеличением издержек на 60%. Тогда:

Следовательно, при Крз > 1 затраты являются прогрессивными.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты по своему содержанию значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменный, так и постоянный компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородных переговоров (переменное слагаемое).

Аналогичную структуру имеет ряд налогов. Так, подоходный налог с физических лиц, совокупный доход которых в 2000 г. был менее 50 тыс. руб., рассчитывается по ставке 12% (постоянная часть), а доходы, превышающие установленный предел, пересчитываются по прогрессивной ставке, и в этой части величина налога носила переменный характер.

Таким образом, следует вывод: любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

у = а + bх,

где: у — совокупные издержки, руб.;

а — их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b — переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

х — показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, то есть а = 0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

Для целей управления (оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и других) необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, то есть разделить их на постоянную и переменную части.

В теории и практике управленческого учета существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности, это методы корреляции, наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек, который на практике оказывается наиболее приемлемым.