Дебет 99 «Прибыли и убытки», кредит 68 «Расчеты по налогам сборам», а за нарушения по социальному страхованию:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря и сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) активно-пассивного счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
5.2 Налоги, включаемые в выручку продукции и их расчеты
Налоги- обязательные взносы плательщиков в бюджетные и внебюджетные фонды в определённых законом размеров и в установленные сроки.
Существующие в мировой практике налоги подразделяются на две основные группы: прямые и косвенные. Их соотношение в бюджетах экономически развитых государств сформировалось в пользу прямых налогов, а в бюджетах стран с переходной экономикой, к которым относится и Беларусь, преобладают поступления косвенных налоговых платежей.
К группе прямых налогов относятся подоходно-поимущественные налоги, которые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ и непосредственно связаны с величиной объекта обложения. Например, подоходный налог гражданами и налог на прибыль предприятиями уплачиваются при получении дохода и зависят от его размера.
В группу косвенных (оборотных) налогов традиционно входят: НДС, акцизы, налог с продаж. Косвенные налоговые платежи включаются в цену товаров и поступают в бюджет после реализации продукции. Перечисляют косвенные налоги в бюджет производители (импортеры) товаров, но фактическими плательщиками являются потребители этих товаров, оплатившие их в составе цены.
Это так называемые косвенные налоги и платежи, которые применяются на территории РБ.
АКЦИЗЫ. Налоговая база – фактически отгруженные в отчетном периоде подакцизные товары; стоимость подакцизных товаров; объем товаров. Ставки – устанавливаются Советом Министров РБ по согласованию с Президентом:
1. Адвалорные (процентные)
2. Твердые (специфические)
3. Нулевые (по перечню)
4. Товары от обложения акцизами освобождаются (по перечню)
Льготы:изменение налоговой ставки ( 0% на спирт-сырец и спирт-ректификат); налоговые изъятия ( освобождаются от обложения отдельные виды подакцизные товары – спирт для лекарств, коньячный спирт и т.д.); уменьшение исчисленной суммы акцизов(по товарам, ввозимым из государств СНГ, сумма акцизов уменьшается на уже уплаченную сумму в стране происхождения).
Сроки уплаты: зависят от суммы, уплаченной за предшествующий месяц.
€ 17 – 27 тыс. - по курсу на 1-е число НБ РБ текущего месяца – 15, 25 и 5 (сл.мес.) – 3 раза
более € 27 тыс. – 10,15,20,25, посл.число месяца и 5 (сл.мес.) – 6 раз.
НДС. Налоговая база – обороты по реализации ТРУ, по обмену ТРУ, по безвозмездной передаче ТРУ, товары ввозимые на таможенную территорию РБ, обороты по прочему выбытию основных средств.
Ставки - 0%(при реализации экспорт.товаров); 10%(продукция растениводства, кр. цветов и декор. растений, животноводства, рыбоводства, пчеловодства, продовольственные товары и для детей согласно перечня,если по гос. регулируемым ценам – 9,09%); 18% - основная ставка, если по гос.регулируемым ценам – 15,25%.
Сумма налога исчисляется умножением налоговой базы на ставку.
НДС = (ВР * Сндс) / (100 + Сндс),
где ВР – выручка от реализации,
Сндс – ставка НДС (основная ставка 18%).
Льготы: налоговые изъятия ( взносы в уставный фонд, первичные обороты эмитентов, обороты по реализации на территории РБ лек.средств, медтехники, медуслуг); освобождены от обложения ( организации со среднесписочной численностью инвалидов более 50%, ).
При ввозе на таможенную территорию РБ освобождаются: товары в собственность государства, тех.средства реабилитации инвалидов, лек.средства, медтехника.
Сумма налогов к уплате в бюджет: разница между общей суммой налогов по итогам отчетного периода и суммой налоговых вычетов (предъявленные суммы налога продавцами налогоплательщику).
СБОР на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, в фонд поддержки производителей СХ продукции и аграрной науки, налог с пользователей автодорог и т.д.
Ставка - 3,9% от выручки(в т.ч. СХ – 2%, дорожный фонд – 1%, жилинвест – 0,4%, ремонт жилья – 0,5%).
МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ. В т.ч.:
Налог с продаж – по операциям по реализации в розничной торговой сети товаров ( по товарам, выпущ. в своб.обращение – 15%, по другим – 5%)
Налог на услуги – выручка от реализации услуг без включения налога на услуги (не более 10%)
5.3 Налоги, рассчитываемые от прибыли
В Республике Беларусь налоги, рассчитываемые от прибыли включают в себя, как налог на прибыль, налог на недвижимость, налог на доход, экологический за сверхлимитные выбросы, за размещение отходов сверх лимитов, налог на доход от лотерей и игорного бизнеса.
Охарактеризуем налоги расчитываемые из прибыли:
Налог на недвижимость: налоговая база – остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщика, стоимость объектов незавершенного строительства. Ставка – 1%(годовая) остаточной стоимости ОПФ и НПФ.
Нн = (ОФ * Сн) / 100,
где ОФ – остаточная стоимость основных производственных фондов,
Сн – ставка налога на недвижимость.
Льготы – нал.каникулы(для введенных в действие зданий и сооружений юр.лиц на 1 год); нал.изъятия(объекты соцкультбыта, объекты на консервации, на которые не начисляется амортизация, природоохранные и экологические); освобождены от уплаты(организации со среднесписочной численностью инвалидов б.50%, с упрощенной системой налогообложения, бюджетные, резиденты свободных экономических зон).Уплата – ј годовой ставки ежеквартально не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Налог на прибыль: налогооблагаемая прибыль = прибыль от реализации ТРУ, в т.ч. ОС, НА и ТМЦ +имущественные права + доходы от внереализационных операций – расходы по этим операциям.
Прибыль от реализации ТРУ(кроме ОС) = выручка от реализации – затраты по производству и реализации – налоги из выручки.
Прибыль от реализации ОС = выручка от реализации ОС – налоги из выручки – ост.стоимость ОС – затраты по реализации.
В части налога на ОС сумма прибыли уменьшается на сумму налога на недвижимость.
Ставка – 24%.
Нпр = Пн/о * Спр / 100,
где Пн/о – налогооблагаемая прибыль,
Спр – ставка налога на прибыль (ставка налога на прибыль равна 24%).
Льготы - уменьшение облагаемой прибыли( прибыль, кот. используется на ЧАЭС, прибыль на природоохранные и экологические меры, но не более 50% от облагаемой прибыли); прибыль на объекты соцкультбыта, на КВ и строительство; освобождаются – предприятия, производящие детское питание, организации со среднесписочной численностью инвалидов более 50%, СХ предприятия, и их обслуживающие; налоговые каникулы – фармацевтические предприятия(на 2 года), ИП с долей иностранных инвестиций более 30% (3 года); пониженная ставка – высокотехнологичным предприятиям(на 50%), культбыт.предприятиям(на 30%);15% - предприятиям зоны отселения.
На счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала.
Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными правовыми актами.
К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты субсчета:
68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг";
68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг";
68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)";
68-4 "Налоги на доходы физических лиц";
68-5 "Прочие налоги, сборы и отчисления".
На субсчете 68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг" учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг.
На субсчете 68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг" учитываются расчеты по налогу на продажу товаров в розничной торговой сети, налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу с продаж автомобильного топлива и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции, работ, услуг.
На субсчете 68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)" учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль и доходы, игорный бизнес и другим налогам, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации.
На субсчете 68-4 "Налоги на доходы физических лиц" учитываются расчеты по подоходному налогу с физических лиц.
На субсчете 68-5 "Прочие налоги, сборы и отчисления" учитываются расчеты по налогу на доходы иностранных юридических лиц, на приобретение автотранспортных средств, на рекламу и другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджеты.
Кроме того, по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет.
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные с кредита счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".