· Реализации (сбыта) или получение дохода – совокупность хозяйственных операций, предполагающих мероприятий и процедур контроля, результаты которых распространяются на такие хозяйственные операции, как получение заказов на продажу продукции предприятия, отгрузка продукции и получение выручки.
При внешнем контроле хозяйственная деятельность предприятия воспринимается как единое целое.
При осуществлении внутреннего контроля основное внимание уделяется центрам ответственности – структурным подразделениям, возглавляемым руководителями, которые несут ответственность за результаты их работы. К центрам ответственности относятся:
· На промышленном предприятии – цех, участок, бригада;
· На предприятии торговли – секция;
· В научно-исследовательской организации – отдел;
· В лечебном учреждении – отделение и т.д.
В отличии от управленческого учета, согласно принципам которого в сферу ответственности руководителя подразделения включаются лишь такие показатели издержек и выручки, на которые он может оказывать реальное воздействие, внутренний контроль включает в себя и соблюдение руководителями подразделений своих должностных обязанностей, нормативных документов, внутренних инструкций.
В управленческом учете различают центры ответственности:
- затрат;
- выручки;
- прибыли.
Для целей внутреннего контроля все центры ответственности являются прежде всего и центрами контроля.
Обязательный внешний контроль, осуществляемый внешней (независимой) аудиторской организацией, проводится не чаще одного раза в год. Аудиторским заключением подтверждается годовая бухгалтерская отчетность. Внутренний контроль осуществляется непрерывно. Отдельные контрольные мероприятия проводятся по мере надобности. Руководство предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки периодичность контрольных процедур. Главный принцип организации внутреннего контроля – целесообразность и экономичность. Аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской проверки в составе своей первой и третьей частей (вводной и итоговой) является открытым документом. Каждый заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности экономического субъекта может ознакомиться с аудиторским заключением по данной отчетности. Конфиденциальной информацией предприятия является только аналитическая часть аудиторского заключения и письменная информация аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. При публикации бухгалтерской отчетности указываются и результаты аудиторской проверки.
Все документы внутреннего контроля носят сугубо конфиденциальный характер.
При внешнем аудите аудитор должен оценивать достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных аспектах. Это значит, что оценки аудитора не могут быть абсолютно точными.
Внутренний контроль зачастую не связан с операциями на счетах бухгалтерского учета. Руководство предприятия заинтересовано в предотвращении случаев мошенничества на своем предприятии, однако атмосфера всеобщей подозрительности, тотального надзора за каждым сотрудником не должна быть целью работы предприятия. Таким образом, внутренним контролем используются приблизительные, но оперативные оценки.
В то же время для внутреннего контроля важна каждая деталь. Своевременно не замеченный симптом может привести к существенным нарушениям, мошенничеству. Внешний аудит изучает финансово-хозяйственную деятельность организации. В соответствии с принципом документальной обоснованности бухгалтерские проводки выполняются после совершения хозяйственной операции. Таким образом, основной целью внешнего контроля является оценка достоверности отражения в учете того, что уже свершилось.
Внутренний контроль призван организовать структуру контроля, а также поддерживать ее в таком состоянии, чтобы в каждый момент времени она соответствовала целям предприятия. Если предприятие имеет только один вид деятельности и реализует свою продукцию только по договору поставки, ему соответствует одна структура внешнего контроля, если это же предприятие организует реализацию своей продукции в розницу через торговый павильон, структура внутреннего контроля должна быть изменена. Таким образом, основной целью внутреннего контроля является ведение деятельности в соответствии с установленными правилами.
Теперь рассмотрим состав контролирующих органов федерального значения по каждой из указанных сфер.
К числу самых распространенных негосударственных контролирующих организаций относятся:
1) союзы потребителей;
2) профессиональные союзы;
3) аудиторские организации;
4) негосударственные организации по экспертизе и сертификации качества товаров и услуг;
5) общественные объединения.
Общественные объединения могут выступать в качестве контролирующих органов в двух случаях:
· Если их контроль распространяется на членов общественного объединения (это так называемый внутрикорпоративный контроль в различного рода ассоциациях с уставом объединения);
· Если право общественного контроля по какому-либо виду деятельности предусмотрено законом.
Международные контролирующие организации – это исполнительные структуры Организации объединенных наций (секретариат ООН) и Европейского союза (Совет Европы).
Группу международных организаций, осуществляющих определенные контрольные функции, составляют исполнительные органы различных международных объединений (государств или их органов) по каким-то конкретным направлениям деятельности или интересам. Объектом контроля в таких случаях являются международные договоры, заключенные участниками соответствующих объединений.
Наличие у государственного органа или негосударственной организации определенной контрольной функции или функций определяет их компетенцию как контролирующего органа или контролирующей организации. Функциональные обязанности образуют компетенцию государственного органа. А право осуществлять определенную функцию, предоставленное негосударственной организации, образует ее компетенцию.
Компетенция (функциональные обязанности) контролирующего государственного органа обычно определяется основным нормативным правовым актом о конкретном органе или соответствующем виде деятельности – кодексом, законом, положением. Но иногда – текущими правовыми актами.
По отдельным отраслям деятельности или видам контроля законодатель определяет иногда соответствующую группу контролирующих органов.
Нередко на контролирующие органы специальным правовым актом возлагаются дополнительные контрольные функции по каким-то смежным видам деятельности.
Одной из типичных функций многих государственных органов, осуществляющих контрольную деятельность, является самостоятельное на своем уровне нормативно-правовое регулирование соответствующего профиля деятельности. Такая функция вытекает из организационно-управленческого характера деятельности исполнительного органа власти и в соответствующей мере предопределяет содержание и объем контрольной деятельности этого органа.
В некоторых законодательных актах прямо определяется объем и содержание контрольной функции органа, т.е. четко перечисляются составные части контроля в данном виде деятельности.
Подобным перечислением направлений или содержания контроля преследуется цель обозначить главные, узловые вопросы, подлежащие контролю.
Функциями государственного контроля наделены практически все федеральные органы исполнительной власти. Есть и специальные органы государства, проверяющие различные направления производственной и хозяйственной деятельности. В стране действуют не менее 50 только федеральных контролирующих структур, к которым следует добавить контролирующие органы сугубо регионального уровня. Определенные контрольные функции выполняют и органы местного самоуправления.
Специальные контролирующие органы существуют сейчас и при законодательных органах власти (счетная палата, контрольно-счетные палаты).
В настоящее время в стране действует более 260 федеральных законов, указов, постановлений, в которых в той или иной мере регулируется контрольная и надзорная деятельность. Контроль проникает, по существу, во все сферы правоотношений, затрагивает интересы миллионов людей, десятков тысяч организаций. Ориентироваться в компетенции и полномочиях контролирующих органов стало весьма затруднительно. Это не позволяет субъектам общественных отношений эффективно использовать их для защиты прав и законных интересов, противостоять злоупотреблениям, неквалифицированным и ошибочным действиям сотрудников контролирующих органов.
Контролирующие органы в сфере государственного управления:
· Главное контрольное управление Президента РФ;
· Счетная палата РФ;
· Министерство па налогам и сборам РФ;
· Департамент финансового контроля и аудита (в составе Минфина России).
Локальную контрольную функцию в данной сфере выполняет также Министерство науки и технологий РФ, которое проводит проверки использования организациями средств федерального бюджета, выделенных на проведение научно-исследовательских и опытно-констукторских работ гражданского назначения.
Контролирующие органы в сфере здравоохранения и обеспечения безопасных условий жизни:
· Государственная служба санитарно-эпидемиологического надзора РФ (в составе Минздрава России);
· Служба ветеринарного надзора РФ (в составе Минсельхозпрода России);