Мир Знаний

Аудит материально-производственных запасов 5 (стр. 3 из 3)

- неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

- неправильная оценка приобретенных материально-производственных запасов;

- не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;

- неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;

- неправильная оценка запасов, полученных по бартерным сделкам;

- необоснованно изменена балансовая оценка материально-производственных запасов;

- списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

- отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

- несоблюдение в учетной политике варианта учета материальных ценностей;

- нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;

- на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;

- неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат;

- арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки;

- подарки, приобретенные для поощрения сотрудников, принимаются к учету в качестве товаров;

Приложение 1.

Примерная программа проведения аудита материально-производственных запасов

Проверяемая организация ОАО «Кавказ»

Период аудита с. 01.01.2008 – 31.12.2008

Количество человеко-часов 340

Руководитель аудиторской группы Серебров Н.И.

Состав аудиторской группы Серебров Н.И., Розова М.Я.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1) качественно – соответствие

Нормативным актам

2) количественно – 2 %

№ п/п Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнитель Источники информации
1. Аудит операций по поступлению материально-производственных запасов
1.1. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете приобретения МПЗ В течение года Серебров Н.И. Хозяйственные договора, счета-фактуры, накладные, приходные ордера, доверенности, акты о приемке материалов, книга покупок, ведомости по учету постуления
1.2. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете материалов в пути и неотфактурованных поставок В течение года Серебров Н.И. Товарно-спороводительные документы, журнал-ордер № 6, акты о приемке материалов, ведомости по учету поступления
1.3. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете поступления материалов в счет вклада в уставный капитал В течение года Серебров Н.И. Учредительные документы, приходные ордера, доверенности.
1.4. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете МПЗ поступивших безвозмездно В течение года Серебров Н.И. Приходные ордера, накладные, ведомости по учету поступления
1.5. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете МПЗ поступивших по договорам, предусматривающим неденежные расчеты В течение года Серебров Н.И. Договор мены. договор бартера, ведомости поступления материалов, накладные, доверенности, счета-фактуры, журнал-ордер № 6, товарно-сопроводительные документы
1.6. Проверка учета прочих операций по поступлению материалов В течение года Серебров Н.И. Хозяйственные договора, ведомости поступления материалов, накладные, доверенности, счета-фактуры, журнал-ордер № 6, товарно-сопроводительные документы
2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия
2.1. Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей, тары, состояние картотеки складских карточек) 1 квартал Серебров Н.И. Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
2.2 Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия В течение года Серебров Н.И. Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
2.3. Проверка полноты оприходования материальных ценностей и правильность их оценки В течение года Серебров Н.И. Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4 Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов В течение года Серебров Н.И. Оборотные ведомости, карточки складского учета
2.5 Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов Декабрь 2008 Серебров Н.И. Приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22), акты инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма ИНВ-6), инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма ИНВ-5),инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-3), инвентаризационные ярлыки 9форма ИНВ-2) акты инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № иИНВ-4), приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
3. Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
3.1 Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов В течение года Розова М.Я. Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
3.2 Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции В течение года Розова М.Я. Акты и другие документы на списание расхода материалов
3.3 Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей Декабрь 2008 г. Розова М.Я. Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26), акты на списание хищений, недостач, потерь,
4. Аудит сводного учета материальных ценностей
4.1. Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат Декабрь 2008 г. Серебров Н.И. Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер № 10
4.2 Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности Декабрь 2008 г. Серебров Н.И. Баланс (форма № 1), приложение к балансу (форма № 5), разработочные таблицы, журнал-ордер № 10
5 Проведение анализа использования материальных ценностей
5.1 Выявление неиспользованных материалов в течение отчетного периода Декабрь 2008 Розова М.Я. Карточки складского учета, оборотные ведомости
5.2 Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет Декабрь 2008 Розова М.Я.

Приложение 2.

Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета МПЗ за __________________ 20 _____ г.

№ п/п

Содержание вопроса или объект исследования

Содержание ответа (результат проверки)

Симв.

Выводы и решения аудитора

1

2

3

4

5

А. Внутренний контроль

1

Имеется программа внутрихозяйственного контроля? Имеется, но разделы программы не детализированы по группам и подгруппам ценностей

У2

Программа носит формальный характер

2

Имеются ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия? Нет службы внутреннего аудита и постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а только ревизионная комиссия

У2

Ревизионная комиссия на общественных началах

3

Имеются ли должностные инструкции или положение о работе службы внутреннего контроля? Нет

У1

В составе ревизионной комиссии нет специалистов

4

Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз? Проводится только в конце года комиссией, назначенной приказом руководителя. Ревизионная комиссия практически не проводит инвентаризации

У2

Отсутствует фактический контроль со стороны ревизионной комиссии. Необходимо провести инвентаризацию

5

Выполняет ли ревизионная комиссия программу внутрихозяйственного контроля? Ревизионная комиссия проводит проверку только по жалобам собственников

У1

Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий

6

Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ? Только по первичным документам выборочно

У2

Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку полноты оприходования ценностей

7

Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям деятельности? Проверяются бухгалтерией только первичные и сводные документы

У2

Нет фактического контроля. Необходимо провести выборочную проверку

8

Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов? Нет, не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля

У1

Риск контроля высокий. При инвентаризации и опросе следует установить перерасход, недостачи, хищения

9

Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчета о движении материальных ценностей, производственных отчетов? Только в исключительных случаях по поручению руководства организации

У1

Необходимо провести арифметическую проверку и взаимную сверку документов и регистров выборочно

10

Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ? Только при их реализации

У1

Необходимо проверить безвозмездную передачу, расход кормов, удобрений, семян, натуроплату труда

11

Проверяется ли правильность оценки и учета МПЗ внутренними контролерами И т.д. Ревизионная комиссия в этих вопросах не компетентна

У1

Риск контроля высокий. Следует проверить оценку ценностей при поступлении и расходовании
Б. Система учета

12

Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы для их учета? Не практикуется

У1

Вызывает сомнение правильность организации аналитического труда

13

Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике? Выбраны, но не исполняются (оценка)

У1

Велика вероятность пропуска ошибок, путаницы в учете при использовании различных методов

14

Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению МПЗ? Определен только рабочий план счетов, а проекта нет

У1

Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов

15

Используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов? Отклонения без учета принципа пропорциональности (наугад)

У1

Имеется вероятность пропуска ошибок и искажения, а также финансовых результатов

16

Организован ли аналитический учет МПЗ на должном уровне, ведутся ли карточки складского учета? Аналитический учет ведется только по производственным запасам (счет 10), а по МБП и др. - нет

У2

Необходимо тщательно проверить записи на счетах 12, 40, 41

17

Сдаются ли в бухгалтерию отчеты о движении материальных ценностей согласно документообороту? Часто с опозданиями (на 2-3 месяца)

У1

Велика вероятность искажения периодической отчетности организации из-за отсутствия данных

18

Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, товарных и платежных документах? Нет, иногда в документах НДС не выделяется, а на счете 19 отражается

У1

Велика вероятность пропуска ошибок в учете выделенного и списанного (возмещенного) НДС

19

Составляются ли акты при списании МПЗ, приходящих в негодность? Актов списания МПЗ нет, возвратные отходы не учитываются

У1

Велика вероятность пропуска, ошибок, мошенничества, злоупотреблений, хищений.

20

Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически? Только в конце года

У1

Велика вероятность искажения периодической отчетности организации

Примечание. У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4 - высокий уровень

Список используемых источников:

1. Аудит. Учебник под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2003. - 494 с.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (в ред. от 26.03.2007).

3. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (в ред. от 26.03.2007).

4. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н от 22 июля 2003 г.

5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении бланков строгой отчетности» от 25.02.2000 № 20н.

6. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.