Курсовая работа
Аудит материально-производственных запасов
Ростов-на-Дону
2010 год
Содержание:
1. Цель аудиторской проверки…………………………………………….3
2. Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов………………………………………………7
3. Типичные ошибки в учете МПЗ……………………………………….14
Приложение 1…………………………………………………………………...15
Приложение 2…………………………………………………………………..19
Список используемых источников…………………………………………..22
1. Цель аудиторской проверки.
Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации МПЗ, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.
Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:
– изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;
– изучить состав МПЗ;
– реальность наличия и существования МПЗ;
– ознакомиться с условиями их хранения;
– подтвердить правильность оценки МПЗ;
– изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ;
– оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.
Источниками информации при осуществлении проверки операций с МПЗ являются: базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами; первичные документы; регистры аналитического и синтетического учета; формы бухгалтерской отчетности (Таблица 1).
Таблица 1
Источники информации при проведении аудита операций по
учету основных средств
| 1. Базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами |
| Приказы по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, график документооборота, организационно-распорядительные документы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации МПЗ, порядок санкционирования операций с ними т.д. |
| 2. Первичные документы по учету операций с основными средствами |
| Хозяйственные договоры (договоры поставки, договоры купли-продажи и т.д.); номенклатура-ценник; договоры с материально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности (ф. № М-2, № М-2а); приходные ордера (ф. № М-4), акты о приемке материалов (ф. № М-7), накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11), лимитно-заборные карты (ф. № М-8), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки складского учета материалов (ф. № М-17), реестры карточек); акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19), Приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22), акты инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма ИНВ-6), инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма ИНВ-5), -материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26); |
| 3. Регистры аналитического и синтетического учета |
| Учетные регистры по счетам 10, 14, 15,16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 60, 76, 90, 91, налоговые регистры. |
| 4. Формы бухгалтерской отчетности |
| Бухгалтерская отчетность: баланс (форма № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительная записка, налоговые декларации. |
| 5. Прочие документы |
| Книги покупок, книги продаж |
В ходе проверки аудитором должны быть подтверждены предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Таблица 2
Основные направления проверки учета МПЗ в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности
| Название предпосылки | Направления аудита |
| существование | Проверка наличия по состоянию на определенную дату материально-производственных запасов |
| права и обязанности | Проверка прав и обязанностей, возникающих в результате приобретения МПЗ, например, права собственности, обязанности по оплате приобретенных МПЗ и т.д.; |
| возникновение - | Проверка своевременности отражения операций с МПЗ. |
| полнота | Проверка полноты отражения всех операций по учету операций с МПЗ. |
| стоимостная оценка | Проверка правильности оценки МПЗ. |
| точное измерение | Проверка точности отражения операций, по учету МПЗ |
| представление и раскрытие | Проверка раскрытия информации об операциях с МПЗ в бухгалтерской (финансовой) отчетности.. |
Удельный вес МПЗ может составлять до 25 % текущих активов организации. Как правило, МПЗ организации достаточно неоднородны, объем операций по счетам их учета значителен, в связи с чем проверка достаточно трудоемка
При проверке операций по учету МПЗ аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.
Аудитор на начальном этапе проверки должен получить доказательства того, что:
– начальное сальдо по счетам учета МПЗ не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность экономического субъекта за аудируемый период;
– остатки по счетам МПЗ на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);
– учетная политика экономического субъекта в отношении оценки МПЗ последовательно от периода к периоду.
Объем выборки для проверки определяется на основе оценки аудиторских рисков. В связи с большим количеством операций с МПЗ на большинстве предприятий аудитору целесообразно использовать выборку. Всю совокупность операций с МПЗ рекомендуется стратифицировать по определенным признакам (таблица 3)
Таблица 3
Признаки, рекомендуемые для использования при осуществлении процедуры стратификации
| № п/п | Признак | Примеры, выделяемых групп МПЗ |
| 1 | По крупным статьям МПЗ | Сырье и материалы Готовая продукция Товары для перепродажи |
| 2. | По территориальному признаку | МПЗ в разрезе мест хранения |
| 3. | По стоимостному признаку | МПЗ стоимость, которых приближается к уровню существенности или превышает его |
| 4. | По операциям, совершаемым с МПЗ | Операции по приобретению МПЗ на внутреннем рынке и по импорту; Операции с аффилированными лицами; Операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты; Операции по отпуску МПЗ в производство; Операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффилированным лицам; Операции по принятию к учету и отгрузке готовой продукции; Операции по принятию к учету и отгрузке товаров для перепродажи Прочие операции с МПЗ. |
| 5. | По другим признакам | МПЗ, приобретаемые за наличный расчет МПЗ, приобретаемые за безналичный расчет МПЗ, приобретенные с использованием неденежных расчетов |
Как показывает практика, количество операций с нематериальными активами невелико и данные операции можно проверить сплошным методом. При большом количестве операций при формировании выборки в нее следует включить следующие операции:
· операции, стоимостная оценка которых близка к уровню существенности или превышает его;
· операции, произошедшие в конце проверяемого периода и после отчетной даты
· операции, отнесенные аудитором к нетипичным для данной организации
· операции с аффилированными лицами.
Проверке предшествует составление общего плана аудита учета МПЗ. (таблица 4)
2. Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
Проверяемая организация ОАО «Кавказ»
Период аудита с. 01.01.2008 – 31.12.2008
Количество человеко-часов 340
Руководитель аудиторской группы Серебров Н.И.
Состав аудиторской группы Серебров Н.И., Розова М.Я
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1) качественно – соответствие
Нормативным актам
2) количественно – 2 %
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| 1. | Аудит операций по поступлению материально-производственных запасов | Один раз в квартал | Серебров Н.И. | Согласно сводному общему плану аудита организации |
| 2. | Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия | Один раз в квартал | Серебров Н.И. | |
| 3. | Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений | Один раз в квартал | Розова М.Я | |
| 4. | Аудит сводного учета материальных ценностей | Один раз в квартал | Серебров Н.И. | |
| 5. | Проведение анализа использования материальных ценностей | Декабрь 2008 | Розова М.Я |
Руководитель аудиторской организации______________ _____________