Дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы», Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму доплаты свыше 40% часовой тарифной ставки оклада работника за каждый час работы в ночное время или в ночную смену;
7. Оплата за работу в сверхурочное время, в выходные, праздничные дни, совмещение профессий, расширение зоны обслуживания и другие доплаты, связанные с условиями труда и режимом работы, предусмотренные коллективным договором.
8. Выплаты работникам, высвобожденным в связи с реорганизацией, сокращением численности работников и штата, ликвидации организации.
9. Заработная плата, сохраняемая за время трудовых и учебных отпусков.
Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - заработная плата за дни отпуска в текущем месяце;
Дебет субсчета 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - заработная плата за дни отпуска, приходящаяся на следующий месяц;
В учетной политике организации может быть предусмотрено создание резерва на оплату отпусков:
Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении»
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - на сумму ежемесячных отчислений в резервный фонд;
Дебет субсчета 97 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму заработной платы, сохраняемой за время отпуска;
10. Оплата простоев.
11. Заработная плата, сохраняемая за время выполнения государственных обязанностей и за время обучения с отрывом от производства при повышении квалификации.
На себестоимость продукции (работ, услуг) не относятся:
1. Выплаты по социальной защите, предусмотренные коллективным договором, вознаграждения по итогам работы за год, оплата времени выполнения общественных обязанностей, единовременные выплаты уходящим на пенсию, осуществляемые из прибыли организации.
Дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы», Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
2. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет ФСЗН:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
3. Пособия в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями.
Дебет субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
4. Заработная плата, начисленная за исправление брака:
Дебет счета 28 «Брак в производстве»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда
5. Заработная плата, начисленная за работы, связанные с освоением новых видов продукции (работ, услуг):
Дебет счета 97 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
6. Заработная плата, начисленная за работы, связанные со списание объектов основных средств:
Дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Учет расчетов с рабочими и служащими по другим операциям, не связанным с оплатой труда (расчеты за товары, проданные в кредит, расчеты по ссудам на индивидуальное жилищное и кооперативное строительство, по ссудам молодым семьям и другие подобные им расчеты), ведется на счете 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”. Этот счет имеет субсчета по видам ссуд, предоставляемых рабочим и служащим. По кредиту данного счета отражается задолженность рабочих и служащих по выданным им ссудам, а по дебету — погашение этой задолженности.
2.2. Синтетический учет выплат и удержаний из заработной платы
Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые и случайные работы, производятся различного рода удержания. По своему характеру эти удержания подразделяются на 2 группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. [4, 255]
К числу обязательных удержаний (дебет счета 70) относятся подоходный налог (кредит счета 68/1), удержания в Пенсионный фонд (кредит субсчета 69/1).
К удержаниям по инициативе организации относятся суммы, удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем за причиненный материальный ущерб (кредит субсчета 73/3); допущенный брак (кредит счета 28); своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет (кредит счета 71); своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданные членам трудового коллектива (кредит субсчета 73/2); за форменную одежду (кредит субсчета 73/4).
Удержанные суммы в установленные сроки (как правило, в дни выдачи заработной платы) подлежат перечислению в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51); Пенсионный фонд (дебет субсчета 69/1, кредит счета 51); юридическим и физическим лицам (дебет субсчета 76/1, кредит счета 51).
Рассмотрим отражение в бухгалтерии удержаний обязательных налогов и отчислений:
1. Подоходный налог. Расчет осуществляется по прогрессивной шкале от суммы совокупного годового дохода, а удержание в бухгалтерии отражается записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/4 «Налоги на доходы физических лиц»
2. Обязательные страховые отчисления в Пенсионный фонд в размере 1% от облагаемых видов начислений по оплате труда, удержание которых в бухгалтерии отражается записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».
Важно также отметить, что на заработную плату, используя ее как базу для расчета, начисляются ежемесячно налоги, обязательные отчисления на социальные нужды и платежи в Белгосстрах. В бухгалтерии одновременно с начислением заработной платы за счет нанимателя производится начисление перечисленных выше налогов, отчислений и взносов с включение этих сумм в себестоимость продукции (работ, услуг) бухгалтерскими записями:
1. Единый налог на заработную плату, который объединяет чрезвычайный налог в бюджет и отчисления в Фонд занятости (5%). Отражается следующей записью:
Дебет счета 20 (23, 26…) «Основное производство»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/1 «Налоги и отчисления, включенные в себестоимость продукции, работ, услуг»
2. Обязательные отчисления в ФСЗН (15%):
Дебет счета 20 (23, 26…) «Основное производство»
Кредит счета 69/2 «Расчеты по социальному страхованию».
3. Обязательные взносы в Белгосстрах по страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и отражаются записью:
Дебет счета 20 (23, 26…) «Основное производство».
Кредит счета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
2.3. Учет выплаты заработной платы
Заработную плату работник получает в кассе организации или сберегательном банке по месту жительства по предъявлении документа, удостоверяющего личность, или доверенности, а также по пластиковой банковской карточке.
Выдача заработной платы из кассы организации осуществляется на основании платежной ведомости по заработной плате (см. гл. 3), в которой работник расписывается при получении наличных денежных средств. Выдача из кассы денег работникам, не являющимся штатными сотрудниками, производится по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя.
Заработную плату кассир может выдавать по расходному кассовому ордеру, в котором должны быть подписи руководителя организации и главного бухгалтера (бухгалтера). В расходном кассовом ордере указывается фамилия, имя, отчество получателя, документ, удостоверяющий личность и главные реквизиты документа. [18, 429]
При выдаче заработной платы через сберегательный банк в нем открывается лицевой счет, а работнику выдается сберегательная книжка, по которой он получает деньги, переведенные организацией в сбербанк через обслуживающее его отделение банка.
При выдаче заработной платы кредиторская задолженность предприятия перед работниками погашается.
Выплата заработной платы из кассы отражается следующей записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса»
Не полученная в срок заработная плата считается депонированной (см. гл. 3), т.е. оставленной на хранение и оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 76, субсчет 76/5 «Расчеты по депонированным суммам»
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют проводку:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 50 «Касса»
Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. Для получения оставленной на хранение заработной платы работник обращается в бухгалтерию. При получении денежных средств и выплате депонированной заработной платы формируются следующие записи:
1) Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» - при получении наличных денежных средств с расчетного счета в банке для выдачи депонированной заработной платы.
2) Дебет субсчета 76/5 «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит счета 50 «Касса» - при выплате депонированной заработной платы работнику.
Не востребованная в течение трех лет депонированная заработная плата списывается в состав внереализационных расходов организации: