Бухгалтерский учет и аудит товарооборота в ООО ТД Мегаполис-Псков (стр. 11 из 16)

Таблица 11

Корреспонденция счёта 90 «продажи» с другими счетами за август 2009г.

№п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма	Документ-основание
		дебет	кредит
1	Отгружены товары покупателям по продажной себестоимости	62	90/1	25 724 118,24	Пр-р:товарная накладная №ПН30771 от 03.08.2009 г. (Приложение №21)
2	Списаны реализованные товары с материально-ответственных ли по покупной себестоимости	90/2	41/1	19 740 465,49	Пр-р:Счет-фактура №008869 от 21.08.2009 г. (Приложение №13)
3	Начислен налог на добавленную стоимость на проданные товары	90/3	68	3 742 490,66	Пр-р:Счет-фактура №008869 от 21.08.2009 г. (Приложение №13)
4	Списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам)	90/7	44	2 198 753,61	Операция формируется автоматически
5	Определен финансовый результат от реализации	90/9	99	448 638,49	Операция формируется автоматически

На счете 90 «Продажи» в конце месяца (отчетного периода) выявляется финансовый результат. Записи по субсчетам 1 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 7 «Расходы на продажу» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 7 «Расходы на продажу» и кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Определим финансовый результат от реализации товаров за август 2009 г.:

Дт 90/1 - Дт счетов 41,44,68=25724118,24 - 19740465,49 - 3742490,66

- 2198753,61=42408,48 руб, т.о. прибыль от реализации в августе 2009 г. составила 42408,48 руб.

Для определения суммы расходов на продажу, относящихся к проданным товарам, производится в конце отчетного периода (месяца, квартала) их расчет на остаток товаров по среднему проценту. Расходы на остаток товаров рассчитываются по статье «Расходы на транспортировку» следующим образом:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением суммы расходов, отраженных в п. 1, к сумме проданных и оставшихся товаров (п. 2) определяется средний процент расходов к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п. 3) определяется их сумма, относящаяся, к остатку непроданных товаров на конец месяца.

Для определения расходов, относящихся к проданным товарам, следует к расходам на остаток товаров на начало месяца (сальдо начальное по счету «Расходы на продажу») прибавить все расходы за месяц (оборот по дебету) и вычесть расходы на остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное, т.е. сумму п. 4).

Таким образом, синтетический счет «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

2.5. Пути совершенствования учета товаров в ООО «ТД «Мегаполис-Псков».

В качестве предложения по совершенствованию учета товаров на ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» я предлагаю рассмотреть аналитический учет счета 41/1 «Товары на складах».

В соответствии с методическими рекомендациями по учету и оформлению операций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» ведет аналитический учет по наименованиям товара и материально- ответственным лицам.

О необходимости вести учет по материально-ответственным лицам спорить не приходится. Разумеется, для налогового учета и бухгалтерской отчетности такие данные значения не имеют, однако внутри предприятия аналитический учет по материально-ответственным лицам не ведется только в том случае, если условия трудового договора предусматривают коллективную ответственность, а на ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» договора заключаются с каждым материально-ответственным лицом, отвечающим за определенный ассортимент товара.

Однако, при таком большом обороте товаров как на ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» такого аналитического учета товаров недостаточно. В ООО «ТД «Мегаполис-Псков»», как уже говорилось ранее, товар распределяется непосредственно по 3 складам :

1. Склад хранения продуктов питания.

2. Склад хранения кондитерских изделий.

3. Склад хранения товаров поставщика фирмы «Нестле».

На каждом складе, закрепленные за ним материально-ответственные лица ведут складской учет товаров, в натуральном выражении по наименованиям, количеству и цене товара на основании приходных и расходных документов.

В такой ситуации было бы целесообразно вести аналитический учет разрезе каждого склада, т.е. к счету 41/1 «Товары на складах» открыть дополнительные субсчета:

Н-р:

Счет 41/1/1 «Товары на складах» - склад хранения продуктов питания;

Счет 41/1/2 «Товары на складах» - склад хранения кондитерских изделий;

Счет 41/1/3 «Товары на складах» - склад хранения товаров фирмы «Нестле».

А также, в связи с тем, что ассортимент товаров хранящихся на каждом складе очень широк, целесообразно дополнительно вести аналитический учет товаров по основным видам продукции.

Такой аналитический учет помогает в первую очередь отслеживать движение товара на каждом складе отдельно, предотвращать и оперативно выявлять возможные недостачи, а также дает информацию о рентабельности того или иного ассортимента товаров.

Одновременно с этим, при возникновении необходимости проверки того или иного материально – ответственного лица, либо инвентаризации конкретного склада, значительно снижается и облегчается сбор необходимой информации из данных бухгалтерского учета. В дальнейшем при необходимости получить более подробную информацию по счету 41/1 «Товары на складах», составить оборотную ведомость необходимую для текущей проверки и сличения данных бухгалтерского учета с данными складского учета, будет менее затруднительно, снижается объем документов, конкретизируется информация.

Глава 3. Аудит товарооборота в ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»

3.1. Объект, цели и источники информации при проведении аудита товарооборота

на ООО «ТД «Мегаполис-Псков».

Одним из основных направлений аудита является аудит товарных операций, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с товарными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе операций с товарами предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит товарных запасов является жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Так как основной деятельностью ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» является торговая деятельность, а именно оптовая торговля, то объектом аудита были выбраны товарные операции.

Для определения содержания аудита товарных операций необходимо рассмотреть определение товаров и состав операций движения товаров в качестве основных объектов аудиторской деятельности.

Товары - согласно ПБУ 5/01 являются частью материально-производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи.

Хозяйственные операции с товарами независимо от способа организации торговой деятельности связаны с их поступлением, выбытием, прочими и расчетными операциями, формированием доходов, расходов и финансовых результатов.

Аудит на ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» проводится ежегодно. В своей работе я рассмотрю аудит товарооборота за 2008 год ООО «ТД «Мегаполис-Псков»». Аудит проводится аудиторской фирмой ООО «Полис-Аудит».

Таблица 12

Объекты аудита

Объект			Формы бухгалтерской отчетности				Назначение - для систематизации сведений
Наименование	№ счета	Субсчет	Форма № 1		Форма № 2
строка	графа	строка	графа
"Товары"	41	-	214	-	-	-	о наличии и движении товаров, приобретенных для продаж. На счете 41 отражаются излишне и ненужные материальные ценности (включая отходы), подлежащие продаже неторговыми организациями
"Товары на складах"	41/1	-	-	-	-	о наличии и движении товарных запасов в оптовых и распределительных базах, на складах, , овощехранилищах, холодильниках
"Расходы на продажу"	44	-	-	030,040	-	о расходах, обусловленных снабженческо-сбытовой и маркетинговой деятельностью организации ( в том числе, по переработке, обработке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид)
"Продажи"	90	-	-	-	-	о доходах, расходах и финансовых результатах по обычным видам деятельности организации
"Выручка"	90/1	111	012	о поступлении активов, признаваемых выручкой
"Себестоимость продаж"	90/2	-	-	020	021	о себестоимости продаж, по которым на субсчете 90/1 учтена выручка
"Налог на добавленную стоимость"	90/3	220	-	-	-	о суммах НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика)
"Прибыль (убыток) от продаж"	90/9	-	-	050	-	о финансовых результатах (прибыли или убытках) от продаж за отчетный месяц

Цель аудита товарных операций определяется из общей цели аудита, заключающейся в проверке и подтверждении (или не подтверждении) достоверности финансовой отчетности организации и установления, совершаемых ею финансово-хозяйственных операций нормативно-правовым актам, действующим в Российской Федерации.