регистрация /  вход

Формирование суммы вложений в нефинансовые активы. Отражение в бухгалтерском учете и отчетности бюджетного и автономного учреждения (стр. 1 из 2)

Формирование суммы вложений в нефинансовые активы. Отражение в бухгалтерском учете и отчетности бюджетного и автономного учреждения

В строке 090 баланса учреждения отражают сумму вложений учреждения в нефинансовые активы, не списанную по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Таким образом, в строку 090 вписывают дебетовое сальдо по синтетическому счету 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы".

Показатель строки 090 баланса дополнительно детализируют (расшифровывают). Так, в форме отдельно отражают сумму вложений:

- по строке 091 - в недвижимое имущество учреждения, учтенную по дебету счета 0 106 10 000;

- по строке 092 - в особо ценное движимое имущество учреждения, учтенную по дебету счета 0 106 20 000;

- по строке 093 - в иное движимое имущество учреждения, учтенную по дебету счета 0 106 30 000;

- по строке 094 - в предметы лизинга, учтенную по дебету счета 0 106 40 000.

Порядок формирования суммы финансовых вложений зависит от вида имущества, приобретаемого учреждением (основных средств, непроизведенных активов, нематериальных активов, материальных запасов). Остановимся на этом подробнее.

Формирование вложений при приобретении основных средств

Затраты, связанные с приобретением основных средств, первоначально собираются на счете 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы". Их отражают на следующих субсчетах аналитического учета:

- счет 0 106 11 000 - вложения в недвижимое имущество учреждения;

- счет 0 106 21 000 - вложения в особо ценное движимое имущество учреждения;

- счет 0 106 31 000 - вложения в иное движимое имущество учреждения;

- счет 0 106 41 000 - вложения в предметы лизинга.

После того, как первоначальная стоимость основного средства полностью сформирована, все затраты, накопленные на соответствующих счетах аналитического учета к счету 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы", списывают на счет 0 101 00 000 "Основные средства" (по соответствующим аналитическим счетам). Это делают в тот момент, когда имущество укомплектовано, установлено и приведено в состояние, пригодное к использованию. Факт его передачи в эксплуатацию значения не имеет. Соответственно, дебетовое сальдо по аналитическим счетам счета 0 106 00 000 может оставаться при условии, что первоначальная стоимость того или иного основного средства окончательно не сформирована и оно не доведено до состояния, пригодного к использованию. Это правило применяют вне зависимости от способа получения основного средства (в результате покупки, мены, поступления безвозмездно, получения в рамках централизованного снабжения и т.д.).

Мнение специалиста

Учет вложений в объеме фактических затрат учреждения в объекты основных средств при их приобретении, безвозмездном поступлении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, в соответствии с п.п. 127, 130 "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, осуществляется на счете 106 01 "Вложения в основные средства". На счет 101 00 "Основные средства" суммы, накопленные на счете 106 01 "Вложения в основные средства", переносятся только после формирования первоначальной стоимости конкретного объекта основных средств. Применение данного правила не зависит от оснований поступления имущества в учреждение.

А. Семенюк, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ государственный советник РФ 3 класса

В. Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Отметим, что объекты недвижимости могут быть приняты к учету в составе основных средств только после получения учреждением в установленных законодательством Российской Федерации случаях документов (их копий) о государственной регистрации прав на них*(295). Поэтому в отношении недвижимости дебетовое сальдо по соответствующим аналитическим счетам счета 0 106 00 000 "Вложение в нефинансовые активы" может быть при условии, что стоимость недвижимости полностью сформирована, однако права на нее не были зарегистрированы.

При получении основного средства его стоимость складывается исходя из всех затрат на его приобретение и расходов на доведение до состояния, пригодного к использованию (доставку, доработку и т.п.). Кроме того, в нее могут входить и общехозяйственные расходы, если они напрямую связаны в приобретением этого имущества.

Подробнее о порядке формирования стоимости основных средств в зависимости от способа их приобретения читайте в разделе "Основные средства (строки 010, 030)" подраздел "Формирование первоначальной стоимости ОС..." издания «Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений (под общ. редакцией В.В.Верещаки).

Пример

За счет субсидии на иные цели учреждение приобрело особо ценное производственное оборудование. Оно будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. За оборудование поставщику причитается 1 416 000 руб. (в том числе НДС - 216 000 руб.). При покупке оборудования учреждение воспользовалось консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Затраты на доставку оборудования составили 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). При этом на 1 января года, следующего за отчетным, оборудование не было готово к эксплуатации и его первоначальная стоимость не была полностью и окончательно сформирована.

Операции по приобретению оборудования будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится):

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 31 730

- 1 416 000 руб. - учтены затраты на приобретение оборудования и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом "входного" налога на добавленную стоимость);

Дебет 5 302 31 830 Кредит 5 201 11 610

- 1 416 000 руб. - перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе поставщику оборудования;

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 26 730

- 23 600 руб. - затраты на консультационные услуги сторонней организации списаны на увеличение стоимости оборудования (с учетом "входного" НДС);

Дебет 5 302 26 830 Кредит 5 201 11 610

- 23 600 руб. - перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе в оплату консультационных услуг;

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 22 730

- 47 200 руб. - затраты на доставку оборудования списаны на увеличение его стоимости (с учетом "входного" НДС);

Дебет 5 302 22 830 Кредит 5 201 11 610

- 47 200 руб. - перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе транспортной организации.

На 1 января года, следующего за отчетном, стоимость оборудования, сформированная на счете 5 106 21 000 "Вложения в основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения", составит:

1 416 000 + 23 600 + 47 200 = 1 486 800 руб.

Эта сумма будет отражена в строках 090 и 092 баланса учреждения за отчетный финансовый год.

Формирование вложений при приобретении непроизведенных активов

Расходы на приобретение непроизведенных активов (НПА) первоначально отражают по дебету счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" аналитический счет 0 106 13 000 "Вложения в непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения". Соответственно, на этом счете отражают первоначальную стоимость непроизведенных активов учреждения. После того, как она сформирована, все затраты, накопленные на этом счете, списывают в дебет счета 0 103 00 000 "Непроизведенные активы" (по соответствующим аналитическим счетам).

В первоначальную стоимость НПА, в частности, включают суммы, уплачиваемые продавцу, расходы по оплате информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением непроизведенного актива, суммы вознаграждений посреднических организаций, через которые приобретен актив и другие затраты, связанные с приобретением данного имущества.

Подробнее о порядке формирования стоимости непроизведенных активов в зависимости от способа их приобретения читайте в разделе "Непроизведенные активы (строка 070)" подраздел "Формирование первоначальной стоимости непроизведенных активов..." издания «Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений (под общ. редакцией В.В.Верещаки)..

Пример

За счет приносящей доход деятельности учреждение приобрело земельный участок. Он будет использоваться в деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Стоимость участка - 4 600 000 руб. (НДС не облагается). При покупке участка учреждение воспользовалось информационными услугами. Их стоимость составила 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).

За юридическое сопровождение сделки купли-продажи земли учреждением были оплачены услуги сторонней организации. Их стоимость составила 30 000 руб. (в том числе НДС - 4576 руб.).

При этом на 1 января года, следующего за отчетным, права на земельный участок не прошли государственную регистрацию.

Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

Операции по приобретению НПА будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 2 106 13 330 Кредит 2 302 33 730

- 4 600 000 руб. - учтены затраты на приобретение земельного участка и кредиторская задолженность перед продавцом;

Дебет 2 302 33 830 Кредит 2 201 11 610

- 4 600 000 руб. - перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе продавцу земельного участка;

Дебет 2 106 13 330 Кредит 2 302 26 730

- 472 000 руб. - затраты на информационные услуги, оказанные сторонней организацией, списаны на увеличение стоимости участка (с учетом "входного" НДС);

Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610

- 472 000 руб. - перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе в оплату информационных услуг;

Дебет 2 106 13 330 Кредит 2 302 26 730

- 30 000 руб. - учтены расходы на юридическое сопровождение сделки купли-продажи земельного участка (с учетом "входного" налога на добавленную стоимость);

Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610

- 30 000 руб. - оплачены услуги сторонней организации по юридическому сопровождению сделки с недвижимым имуществом с лицевого счета учреждения в казначействе.