Системы учета затрат.
1. Система д-к. - это система учета с/с. кот. базируется на разделении общих издержек п/п на постоянные и переменные. Исчисление с/с продукции вовлекает только прямые расходы и переменные косвенные. Постоянные расходы на прямую относятся на счет прибыли и убытков. Эта система в основном касается оценки запасов при составлении заключительного годового запаса и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период изделиям.
На первых этапах применения д-к в расчет принимались только прямые затраты, а в последствии было решено, что и косвенные переменные затраты содержатся в затратах на продукт. В нашем плане счетов нет деления затрат на постоянные и переменные. Переменные затраты покрываются в момент реализации, а постоянные должны быть покрыты в момент возникновения расходов. Преимущества системы д-к: 1) необходима, т.к. позволяет прогнозировать с/с в зависимости от объема поизводства, мощности; 2) используется в анализе безубыточности; 3) акцентирует внимание руководства на доходе в целом по п/п и доходности отдельных изделий. Маржинальный доход не затушевывает разницу между между ценой и переменными затратами, кот. может быть затушевана условностью деления затрат на постоянные и переменные; 4) позволяет находить более выгодные комбинации цены и объема, т.е. проводить эффективную ценовую политику; 5) позволяет руководству контролировать бюджет накладных расходов.
Недостатки данного метода: 1) сложность выделения постоянных и переменных расходов; 2) при заключении договоров необходимо обосновать реальность цены (небходима точная и полная калькуляция). Д-к используется за рубежом, гл. обр. во внутреннем учете, т.к. прозволяет опредилить только нижний порог цены, а интересны цены контрактные.т.е. включающие постоянные затраты.
Метод полного распределения и поглощения затрат.
Эта система учитывает все затраты, в т.ч. и постоянные, т.е. требует распределения всех затрат, накопленных на сч. 20. Коэффициент распределения затрат рассчитывается в целом за год, т.к. ежемесячные колебания существенны. Не учитываются два момента: резкие колебания объема производства в теч. года и колебания общей величины накладных расходов помесячно. Коэффициент определяется по схеме: 1) выбирается база распределения постояных расходов (должна быть такая, чтобы в наибольшей степени характеризовать корреляцию между постоянными расходами и этой базой: количество прдукции, трудозатраты, машино-часы -то, что в наибольшей степени взаимодействует с постоянными расходами); 2) составляется смета общепроизводственных расходов с двумя завершающими статьям: общая сумма произведенных расходов, общий объем выбранной базы; 3) определяется коэффициент распределения=общая сумма произведенных расходов /общий объем выбранной базы. Если бы прибыль считалась один раз в год, то все это не надо было делать, т.к. все затраты собирались бы на счете 26. У нас это делается обычно ежеквартально, за рубежом чаще. Затем списывается необходимая часть затрат в соответствии с коэффициентом распределения. В итоге получается, что сч.26 не закрывается, т.к. затраты распределялись по плановому коэффициенту. Распределение нераспределенной части общепроизводственных расходов осуществляется двумя методами: 1) если сумма недораспределенной части <= 10% от общей суммы накладных расходов, то до начисленные затраты относят непосредственно на с/с (Д 46); 2) если отклонение > 10%, то распределение осуществляется прпорционально остаткам запасов. Этод метод наименее предпочтителен,т.к. он условен (нам необходимо четко знать величину запасов).
Различия между д-к и методом полного поглощения затрат связано со степенью влияния на прибыль объема производства. Д-к зависит только отобъема производства. Система полного поглощения затрат зависит от объема производства и объема реализации. Если объем производства равен объему продаж , система дает одинаковый результат. Если объем производства больше объема реализации , то по системе д-к прибыль оказывается ниже, чем по методу полного калькулирования и наоборот. По системе стандарт-кост (с-к) постоянные производственные расходы распределяются пропорционально коэффициентам между запасами и с/с реализованной продукции. Поэтому если объем производства больше объема реализации, то прибыль оказывается выше,чем по системе д-к , т.к. увеличиваются запасы, а часть постоянных затрат оказывается замороженной в остатках.
DПрибыли (с-к, полное поглощение затрат) = (объем производства - объем реализации) * К распределения
DПрибыли (с-к, полное поглощение затрат) = увеличение остатков продукции * Краспределения
3. МЕТОДИКА АНАЛИЗА ПРЯМЫХ И НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ И ГИБКИХ СМЕТ
Анализ с/с в детализированном виде по элементам затрат представляет собой рассмотрение элементов: - прямых затрат на сырье и материалы, - прямых трудозатрат, - накладных (косвенных расходов). Основные факторы, кот. влияют на прямые: количество используемых материалов и сырья (“ фактор норм”), цена за единицу сырьевого компонента( материала). Факторы по прямым трудовым: количество отработанного времени (в виде отработанных чел-час., чел-дней) или количество произведенной продукции, цена единицы труда (ставка за час, расценка за единицу). В анализе используются нормативные (стандартные) или фактические затраты. Система с-к базируется на нормировании труда и расхода сырья и материала, нормируются и ценовые факторы (расценки и т.д.). Чтобы определить с/с используется лист нормативных издержек (нормативная калькуляция): сколько материалов идет на изделие, цена , по кот. происходит списание, операции по доработке сырья до готовой продукции. В основе с/с лежит нормативный расход. Дополнительный расход оформляется требованием с сигнальной полосой. На счете затрат - нормальный норматив с/с (по ненормативным расходам выявляется причина и, как следствие, списание на виновных лиц). Ведется отдельный учет отклонения от норм. Вследствие перемены в производстве в течение квартала нормы пересматриваются ( на основе нормативной с/с и выявленных отклонений). Отклонение от норм по прямым затратам определяются расчетным путем. Отклонения по промышленным затратам на сырье и материалы за счет фактора норм. - разница между количеством фактически использованных ресурсов и их стандартной нормой, умноженной на стандартную цену. Отклонение за счет цен - это произведение разницы в ценах на фактически приобретенное количество ресурсов.
Система с-к предполагает существование жесткого бюджета( система нормативов). Наряду с понятием жесткого бюджета существует гибкий бюджет - стандартные суммы затрат, приспособленные к изменяющимся объемам. Иснользование гибких бюджетов в анализе затрат заключается в сопоставлении величин переменных, постоянных и совокупных затрат, отраженных в жестком бюджете, гибкой смете, и по фактическим данным. Формула гибкой сметы: совокупные затраты=нормативные постоянные расходы + нормативные переменные расходы на ед. продукции * фактический объем.
Анализ косвенных затрат(сч. 25,26).
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы включают постоянные и переменные расходы. Их анализ проводится с составлением гибких бюджетов. Общепроизводственные разходы распределяются по расходам пропорционально ставке распределения=( (общепр.+общехоз.)постоянные + (общепр.+общехоз.)переменные * нормативный объем производства)) / нормативный объем производства. Общее отклонение по сч. 25 и 26 может быть подсчитано за счет двух факторов: изменение по объему, изменение по фактическим затратам. Для оценки экономии на общепр. и общехоз. расходах можно предположить, насколько они должны были вырасти будучи переменными. Сравнив фактический их размер с полученными данными можно убедиться в экономии или перерасходе.
Прогнозный анализ затрат. Важно анализировать затраты при выборе варианта развити. Концепция дифференцируемых издержек. Дифференцируемые издержки- это такие издержки, величина кот. может быть отлична от той величины, кот. была бы при других условиях (всегда относятся к конкретной ситуации). Дифференцируемые расходы - это не переменные расходы, а комплекс постоянных и переменных расходов, кот. заменяются при переходе от одного варианта к другому. Не существует олщей каткгории дифференцируемых издержек, т.к. все зависит от ситуации. Большое влияние оказывает фактор времени (чем больше временной интервал, тем больше дифферкнцируемых статей затрат). Если отдалена реализация варианта, то в дифференцируемые расходы попадают: затраты на реконструкцию, модернизацию, обновление. Часто приходится продавать товар не по цене реализации, а по цене покрытия. В этом случае сумма дифференцируемых издержек равна цене покрытия.
Вмененные издержки (альтернативные) - это величина, кот. потерена при выборе одного варианта вместо другого. Эти издержки в учете не отражаются. Они представляют собой условный расчет потерь (упущенной выгоды).
Невозвратные издержки- это недифферкнцированные издержки, кот произведены и не могут быть изменены какой бы альтернативный вариант мы не принимали (основные расходы капитального характера).
Тема № 9. Анализ прибыли предприятия
1. Понятие дохода и прибыли.
Доход. Доход представляет собой приток активов предприятия или погашение ег кредиторской задолженности (или и то и другое вместе) в результате поставки или производства товаров, оказания услуг и других операций, составляющих основную деятельность предприятия. Доход способен изменять собственный капитал. И иногда эту оговорку включают в те или иные стандарты. Доход фактически представляет собой разность между собственным капиталом (разностью между активами и кредиторской задолженностью) и взносами учредителей.
Измерение дохода определяется ценой обмена продукции или услуг предприятия. Эта цена может быть денежным эквивалентом стоимости продукции либо текущей дисконтированной стоимостью прав на деньги, которые будут получены предприятием в будущем. Доход обязательно должен учитывать все возвраты, торговые скидки и другие уменьшения (если говорить о нем как о текущей стоимости).