Факторный анализ прибыли, планирование прибыли (стр. 5 из 6)
Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)
Прибыль отчетного периода отражается общий финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия с учетом всех ее сторон. Важнейшая составляющая этого показателя – прибыль от реализации продукции – связана с факторами производства и реализации продукции. Поэтому основное внимание аналитика должно быть сконцентрировано на исследовании причин и факторов изменений данного показателя.
Изменение прибыли от реализации продукции формируется под воздействием следующих факторов: изменения объема реализации; изменения структуры реализации; изменение отпускных цен на реализованную продукцию; изменения цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; изменения уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.
Приведем методику формализованного расчета факторных влияний на прибыль от реализации продукции:
1. Расчет общего изменения прибыли (ΔР) от реализации продукции:
ΔР = Р1 — Р0,
где Р1 — прибыль отчетного года;
Р0 — прибыль базисного года.
2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (ΔР1):
ΔР1 = Np1 — Np1,0 = Σp1q1 — Σp0q1,
где Np1= Σp1q1 — реализация в отчетном году в ценах отчетного года (р – цена
изделия; q – количество изделий);
Np1,0= Σp0q1 — реализация в отчетном году в ценах базисного года.
3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (ΔР2) (объема продукции в оценке по базовой себестоимости):
ΔР2 = Р0К1 — Р0= Р0(К1 — 1),
где Р0 — прибыль базисного года;
К1 — коэффициент роста объема реализации продукции.
К1 = S1,0/S0
где S1,0 — фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный год
в ценах и тарифах базисного года;
S0 — себестоимость базисного года.
4. Расчет влияния на прибыль изменений в структуре реализации продукции (ΔР3):
ΔР3 = Р0(К2 — К1),
где К2 — коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам
К2 =Np1,0/Np0,
где Np1,0 — реализация в отчетном периоде по ценам базисного года;
Np0 — реализация в базисном году.
5. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (ΔР4):
ΔP4 = S1,0 - S1,
где S1,0 ‑ себестоимость реализованной продукции отчетного года в ценах и условиях базисного года;
S1 ‑ фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного года.
6. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (ΔР5):
Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги (ΔР6).
Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:
ΔP = P1 – P0 = ΔP1 + ΔP2 + ΔP3 + ΔP4 + ΔP5 + ΔP6
или
где ΔP – общее изменение прибыли;
ΔPi – изменение прибыли за счет i-го фактора.
Составим таблицу 4 для формализованного расчета факторных влияний на прибыль от реализации продукции.
Таблица 4.
| Показатели | Отчетный год | Базисный год |
| Количество продукции | 977 | 97 |
| Цена продукции | 2600 | 2530 |
| Выручка (реализация) | 2540210 | 245411 |
| Полная себестоимость от реализации продукции | 2246770 | 218221 |
| Себестоимость на 1 ед. продукции | 2300 | 2250 |
| Прибыль от реализации продукции | 293440 | 27190 |
1. ΔР = Р1 — Р0= 293440-27190=266250
2. ΔР1 = Np1 — Np1,0 = Σp1q1 — Σp0q1 = 2540210-2471810=68400
Np1 = Σp1q1 = 977х2530=2471810
3. ΔР2 = Р0К1 — Р0 = Р0(К1 — 1) = 3428 (1,46-1) = 1576,88
К1 = S1,0/S0 = 2198250/218221=10,07
S1,0 = 977х2250=2198250
4. ΔР3 = Р0(К2 — К1) = 27190(10,07-10,07)=0
К2 = Np1,0/Np0 = 2471210/245411=10,07
Np1,0=977х2530=2471810
5. ΔP4 = S1,0 - S1, = 2246770-2198250=48520
В табл. 5 приводится исходные данные и цифровой пример факторного анализа прибыли от реализации продукции.
Таблица 5
Анализ прибыли по факторам
| Показатели | По базису | По базису на фактически реализованную продукцию | Фактические данные по отчету | Фактические данные до корректировок на изменение договорных цен |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг | 245411 | 2471810 | 2540210 | 2471810 |
| 2. Полная себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг | 218221 | 2198250 | 2246770 | 2178710 |
| 3. Прибыль (убыток) от реализации | 27190 | 273560 | 293440 | 293100 |
Определим степень влияния на прибыль следующих факторов:
а) изменение отпускных цен на продукцию. Это влияние определяется как разность между выручкой от реализации по отчету в фактически действующих ценах (графа 4) и ценах базисного периода (графа 3). В нашем примере она составляет 68400 руб. (2540210-2471810) и отражает рост цен в результате инфляции. Анализ данных бухгалтерского учета позволит раскрыть причины величину завышения цен в каждом конкретном случае (по видам товаров, продукции, работ, услуг);
б) изменение договорных цен отчетного года на материалы, тарифов на энергию, перевозки и прочее. Для этого используется сведения о себестоимости продукции. В нашем задании влияние данных факторов составило:
2178710-2246770=-68060
в) увеличение объема реализации продукции в оценке по базисной полной себестоимости (собственно объем продукции). Для расчета влияния данного фактора исчисляют коэффициент роста объема реализации в оценке по базисной себестоимости. В нашем случае он равен
2198250/218221=10,07
Затем корректируют базисную прибыль на данный коэффициент и вычисляют из нее базисную прибыль:
27190х10,07-27190=246613
г) увеличение объема реализации продукции за счет структурных сдвигов в составе продукции. Для расчета влияния данного фактора базисная величина прибыли корректируется на разность между коэффициентом роста объема реализации в оценке по отпускным базисным ценам и коэффициентом роста объема реализации продукции в оценке по себестоимости в базисных ценах. Приведем результаты расчета:
27190(10,07-10,07)=0
д) уменьшение затрат на 1 руб. продукции. Влияние данного фактора определяется как разность между полной себестоимостью в базисных ценах фактически реализованной продукции и фактической себестоимостью, исчисленной без учета изменений договорных цен отчетного года на материальные и прочие ресурсы.
В нашем случае это влияние составляет:
2198250-2178710=19540
е) изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции. Влияние данного фактора определяется как разность между базисной полной себестоимостью, скорректированной на коэффициент роста объема реализации продукции, и полной себестоимостью в базисных ценах фактически реализованной продукции:
218221х10,07-2198250=-765
Результаты анализа представлены ниже в таблице 6 в сводке влияния факторов на отклонение прибыли от реализации продукции:
| Показатели | Рубли |
| Отклонение прибыли – всего в т.ч. за счет: | 266250 |
| а) изменения отпускных цен на продукцию | +68400 |
| б) изменения цен на материалы и тарифов | -68060 |
| в) изменения объема реализации продукции | +246613 |
| г) изменения структуры продукции | 0 |
| д) снижения уровня затрат (режима экономии) | +19540 |
| е) изменения структуры затрат | -765 |
Как видно из этих данных, наибольшее влияние на отклонение прибыли оказало изменение объема реализации продукции (92%), экономия затрат составила (7%).
В рамках внутреннего финансового анализа при условии наличия необходимых аналитических данных бухгалтерского учета общая величина прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) предприятия рассматривается как сумма величин прибылей (убытков) от реализации по товарным направлениям. Прибыли (убытки) от реализации по товарным направлениям выступают в качестве факторов общей прибыли (убытка) от реализации предприятия. Такой факторный анализ позволяет сопоставить прибыльность различных товарных направлений и сделать соответствующие выводы о корректировке рыночной стратегии предприятия. Лишь в исключительных, особых случаях убыточное товарное направление может финансироваться за счет прибыльных других товарных направлений. Как правило, в результате такого анализа принимается решение об изменении структуры деятельности предприятия.