При закупке товара или его приемке руководителям торговых организаций необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.
При поступлении товаров от поставщиков без сопроводительных документов составляется акт о приеме товара по форме № ТОРГ-4.
Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления товарной накладной по форме №ТОРГ-12. Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки.
Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).
Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад покупателю отражается в учете на основании счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося в покупной цене, что фиксируется следующей проводкой:
Дт 41 Кт 60 -на стоимость оприходованного товара;
Дт 19 Кт 60 - на сумму НДС, указанную в счете фактуре;
Следует отметить, что, когда в первичных учетных документах(приходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах и т.д.) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен либо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налогов на добавленную стоимость не производится. При этом стоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 «Товары» с последующим списание на счет реализации.
Когда товар закупается у физических лиц НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается. Таким образом, при данных операциях предприятие оптовой торговли обязано уплатить налог на добавленную стоимость с полной суммы товарооборота без предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет, что делает такие операции невыгодными.
Покупка товаров у предпринимателей без образования юридического лица осуществляется предприятиями торговли на основе договоров купли-продажи при наличии документа о регистрации и документа, удостоверяющего личность предпринимателя. При этом рекомендуется к договору приложить копии вышеуказанных документов. Операции закупки товаров у данной категории продавцов отражаются в учете через счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»; при этом следует помнить, что товары, купленные у данной категории продавцов, перешедших на упрощенную систему налогообложения, с 2003 года не облагаются НДС, поэтому учитывются в полной сумме на счетах учета материальных ценностей.
Что касается закупки товара у населения, то она производится с оформлением акта закупки, утвержденного руководителем предприятия, в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица-продавца.
Такие операции могут быть проведены через подотчетных лиц, что отражается проводкой:
Дт 41 Кт 71
Возвращаясь к закупкам у юридических лиц, следует отметить, что впоследствии, после того как товар будет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров (при правильном оформлении счета-фактуры0, что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:
Дт 68 Кт 19
При этом засчитывается НДС по поступившим товарам, суммы налога по оплаченным, но неоприходованным ценностям не уменьшают причитающихся в бюджет сумм платежей.
Следует отметить, что поступление товаров и тары также в бухгалтерском учете можно отражать через счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», при этом отклонение учетной стоимости от фактической фиксируется по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили расчётные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. П. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготокве и доставке товаров на предприятие.
В кредит счета 15 корреспонденции со счетом 41 относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров. Суммы разницы в стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16. Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов пропорциональностоимости реализованных товаров по учетным ценам (по среднему показателю отклонений) Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.
Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:
Дт 60 КТ 51 - на сумму оплаченной с расчетного счета задолженности поставщикам.
Дт 60 К52 - на сумму, оплаченную с валютного счета;
Дт 60 КТ 50 - на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами (при этом следует помнить об установленном лимите расчетов наличными в пределах 60 тысяч рублей);
Дт 60 Кт 55 - на сумму, оплаченную с аккредитива;
Дт 60 Кт 60 - на сумму, оплаченную векселем;
Дт 60 Кт 66 - на сумму оплаты за счет краткосрочного банковского кредита;
Дт 60 Кт 67 - на сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита.
Оприходование товаров оформляется следующими проводками:
Дт 41 КТ 60 - на стоимость оприходованного товара;
Дт 19 КТ 60 - на сумму НДС;
После оплаты оприходованных ценностей возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом, что фиксирует проводка :
Дт 68 Кт 19
Если после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возврата средств производятся следующие записи:
Дт 51 Кт 60
Дт 52 Кт 60;
Дт 50 Кт 60;
Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе приобретения товаров, могут согласно учетной политики предприятия быть отнесены на издержки обращения. Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю, который отражает данную операцию записью:
Дт 44 Кт 60 - непосредственно на стоимость доставки;
Дт 19 Кт 60 - на сумму НДС по транспортным услугам
Если товары поступили в таре, то её стоимость должна быть указана в сопроводительных документах. Оприходование поступившей от поставщика тары в учете отражается следующим образом:
Дт 01 Кт 60 - на стоимость тары, относящейся к основным средствам;
Дт 10 Кт 60 - в отдельных случаях на стоимость поступившей тары;
Дт 41.3 Кт 60 - на сумму задолженности поставщику за тару
Тара, не указанная в документах поставщика и неподлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта. В этом случае проводка имеет следующий вид:
Дт 41.3 Кт 91
Рассмотрим пример поступления товара на ООО «Встреча»
С поставщиком заключен договор на условиях предоплаты, согласно которому на счет поставщика перечислено 236 тысяч рублей. При этом стоимость товара составляет 200 тыс. руб , НДС 18 % - 36 тыс. рублей
В учете составляется следующая бухгалтерская проводка:
Дт 60 Кт 51 236
При приеме товара на складе покупателя обнаружилось несоответствие количество товара. Указанного в документах поставщика и фактически принятого на склад.
Общая недостача составила 5 % от общего количества товара, что составило 11,8 тыс. рублей. В том числе 2 тыс рублей от суммы НДС, указанного в документах поставщика.
На данный товар норматив естественной убыли составляет 7 %, поэтому был составлен акт «О потерях в пределах естественной убыли», один экземпляр которого был передан представителю фирмы поставщика, а другой – в бухгалтерию получателя, где на основании этого акта и накладной была сделана проводка:
Дт 94 Кт 60 11,8
После чего недостачи в пределах нормы естественной убыли списываются на издержки обращения проводкой:
Кт 44 Кт 94 11,8
По оприходованным товарам составляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 41 Кт 60 183, 85
Дт 19 Кт 60 40, 35
Сумма предоплаты в размере 236 тысяч рублей засчитывается при расчетах с поставщиками и отражается внутренней записью по счету 60
После этого при расчетах с бюджетом засчитывается сумма уплаченного поставщикам НДС по оплаченным и поступившим товарам в размере 40,35 тыс рублей ( без учета налога на добавленную стоимость по недостающим ценностям в результате естественной убыли)
Дт 68 Кт 19 40,35
Аналитический учет поступления товаров
Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица сдают в бухгалтерию вместе с товарным отчетом.
В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 «Товары».