1. Международные источники (международные акты, налоговые соглашения, договоры, решения международных судов);
2. Конституция Российской Федерации, принятая 12 декабря 1993 года на всенародном голосовании;
3. Специальное налоговое законодательство:
а) федеральное (Налоговый кодекс Российской Федерации и Федеральные Законы, принятые в соответствии с ним);
б) региональное (законы субъектов РФ, вводящие на территории соответствующих субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги и сборы);
в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления;
4. общее налоговое законодательство (ФЗ, содержащие нормы о налогах – Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ, Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 г. № 61-ФЗ и др.)
5.подзаконные нормативные акты правовые акты о налогообложении (акты органов общей компетенции, акты органов специальной компетенции);
6. акты по вопросам налогообложения судебных органов (акты органов конституционной юрисдикции, акты судов общей юрисдикции и арбитражных судов).
Руководствуясь источниками данного перечня можно установить правомерность введения того или иного налога, сумму и законность начисления. Сюда регулярно вносятся изменения и дополнения, которые регулируют организацию налоговой системы в условиях развивающейся экономики. Кроме того, Минфин России и ФНС России совместно издают инструкции по заполнению налоговых деклараций. Речь идет о письменных заявлениях, о полученных доходах и произведенных расходах и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогов по федеральным, региональным и местным налогам (п. 7 ст. 80 НК). Также издаются ведомственные акты, определяющие порядок учета доходов и расходов и прочее.
1.2 Понятие налога и структура налоговой системы.
Налог – как, «взносы граждан, необходимые для содержания…публичной власти…»[5], отчасти можно и согласиться. Ф. Аквинский (1225 или 1226-1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш.Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А.Смитт (1723-1790) говорил, о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. Проблемы налогов и налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органов местного самоуправления в соответствии с их компетентностью, такое определение налогов сегодня более актуально. Налоги – это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Система, с греческого языка, означает «целое, составленное из частей». С философской точки зрения система – это комплекс взаимосвязанных элементов, которые, выступая системой более низкого порядка, одновременно представляют собой элемент системы более высокого порядка. Таким образом, налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля. К основным элементам налогообложения относятся:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
Кроме того, к элементам налоговой системы относят принципы её организации и функционирования, формы и методы налогового контроля и ответственности за нарушения[6], нормы налогового права.
Налоговая система представляет собой совокупность:
· системы налогов и сборов;
· системы налоговых отношений;
· системы участников налоговых отношений;
· нормативной правовой базы сферы налогообложения;
· системы информационно обеспечения налогообложения (информационная система ФНС России)
Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого, у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Товаром для целей Налогового кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.
Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц[7].
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Налоги делятся на группы, по механизму формирования на прямые и косвенные, а по уровням налогообложения федеральные, региональные и местные.
Прямые налоги[8].
Сюда входят подоходный налог, налог на недвижимость, налог на землю и т. д. Прямые налоги чаще других используются как инструмент предвыборной гонки, но не только. Здесь возникает конфликт интересов между государством и налогоплательщиком, который, хотя и является неотъемлемой его частью, чаще обращает внимание на состояние собственного бюджета. Но полное отсутствие налогов — явление нереальное. Получаемые средства используются на целевые программы правительства в области социальных вопросов и медицины, образования и военной безопасности. Проблема в том, как строить государственную политику в области прямого налогообложения и какие цели, кроме получения финансовых средств, государство пытается достичь. Некоторые страны имеют прогрессивный подоходный налог, который не является популярным, особенно среди людей с достатком выше среднего. В то же время государство дает право людям уменьшать сумму налога путем ввода налоговых вычетов. Например, оплата учебы могут значительно снижать облагаемую сумму. Такая политика приводит к тому, что стимулируется потребление в определенных областях экономики, что в свою очередь приводит к улучшению экономического климата в стране. Подоходный налог с юридического лица также может являться влияющим на экономическую жизнь страны. Понижение ставок и налоговые каникулы приводят к развитию тех или иных областей.
Косвенные налоги[9]
Сюда входят такие налоги, как акцизы, пошлины, налоги с добавленной стоимости и т. д. Здесь ситуация не так проста, как с прямыми налогами. Существует мнение, что введение пошлин или акцизов защищает местное производство, увеличивая цены на импортируемые товары. Такое положение вещей верно, однако очень часто забывается вторая сторона — потребитель. Результатом введения новых пошлин со стороны государства является падение спроса в стране: покупатели вынуждены покупать меньше более дорогих товаров. Различные научные исследования показали, что доходы от введения пошлин в несколько раз ниже расходов покупателей. Также стоит отметить, что введение пошлин оказывает определенное инфляционное давление. Такая ситуация верна практически для всех косвенных налогов. Например, ввод дополнительного акциза на бензин приводит к инфляционным процессам и подорожанию почти всех групп товаров, так как многие перевозки осуществляются автомобильным транспортом. Международная Торговая Организация активно борется за свободную торговлю между странами и не поощряет ввод каких-либо новых косвенных налогов. В идеале государство должно отказаться от любых косвенных налогов. Путем увеличения базы налогоплательщиков и стимуляции экономического роста государство будет способно покрывать расходы собственного бюджета, собирая только подоходный налог.
Система налогов и сборов связана с бюджетным устройством и предопределена её государственным устройством. Как известно, в соответствии со ст. 1 Конституции РФ наша страна является демократическим федеративным правовым государством с республиканской формой правления. Бюджетная система России включает три уровня: 1) федеральный бюджет, 2) бюджеты субъектов Федерации, 3) местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований).