ИСТОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА
Рекомендовано Ученым советом
университета в качестве учебного пособия
ОРЕЛ 2000
Составители: докт. экон. наук, профессор,
зав. Кафедрой «БУиН», Л.В. Попова
ассистент кафедры "БУиН" И.А. Опарина
Рецензент:
к.э.н., доцент кафедры
"Управленческий учет" ОКИ С.П. Суворова
Данное пособие является базовым для изучения дисциплины «История бухгалтерского учета» и предназначено для студентов дистанционной (заочной) формы обучения специальности 060500 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит, и может быть использовано студентами дневной.
Редактор Е.В. Русанова
Инженер по макетированию и вёрстке А.Н. Дерли
Орловский государственный технический университет
Лицензия № 00670 от 05.01.2000 г.
Подписано к печати Формат 60´84 1/16.
Печать офсетная. Усл. печ. л. 3,75. Тираж 200 экз. Заказ №
Отпечатано с готового оригинал макета
на полиграфической базе ОрелГТУ,
г. Орёл, ул. Московская, 65.
ã ОрелГТУ, 2000
ã Попова Л.В., Опарина И.А., 2000
Орел, 2000
Введение........................................................................................... 4
1 Периодизация развития бухгалтерского учета................................ 5
2 Возникновение учета и формирование
его принципов......................................................................... 10
2.1 Обзор древнейших систем бухгалтерского учета.................. 11
2.2 Возникновение системы двойной записи................................ 21
2.3 Двойная запись и формирование основных
национальных школ................................................................. 25
2.4 Промышленная революция и ее последствия (1750-1900).... 31
3 Учет в США и англоязычных странах........................... 35
4 Бухгалтерский учет в СССР................................................. 48
4.1 Попытка стабилизации хозяйства и эпоха
военного коммунизма (1917–1921)......................................... 49
4.2 НЭП и реставрация традиционной системы
бухгалтерского учета (1921–1929)......................................... 53
4.3 Деформация принципов бухгалтерского учета (1929–1953). 56
4.4 Совершенствование производственного учета
и распространение механизированной
обработки информации (1953–1984)...................................... 59
Список литературы................................................................... 60
Введение
Поиски начала – едва ли не самые трудные поиски, в которые пускается пытливый человеческий ум. Любое явление когда-то и где-то началось, зародилось, возникло – это кажется нам очевидным. Но, шаг за шагом добираясь до его истоков, исследователь находит бесконечную цепь превращений, переходов из одного состояния в другое. Оказывается, что всякое начало относительно, оно само является следствием долгого предшествующего развития, звеном бесконечной эволюции. Не только происхождение жизни на земле и человеческого рода не мыслится как единовременный акт «творения» или появления, но и происхождение собственно человеческих институтов, таких как семья, собственность, государство, – также итог длительного процесса, звено в цепи превращений.
То же можно сказать и о бухгалтерском учете.
История бухгалтерского учета – это поиск разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново.
Время от времени издавались фундаментальные книги, которые надолго становились маяками, ведущими в тупик нашу науку. Чтобы не забывать хорошее и не восхищаться сомнительным, бухгалтеры XX в. начали интенсивно изучать историю своего дела, своей науки.
Во многих развитых странах бухгалтеры включились в поиск древних записей, старинных книг, анализ своеобразных идей. С каждым днем появляется все больше и больше публикаций, связанных с историей бухгалтерского учета. Почти все профессиональные журналы помещают статьи по истории учета, созданы два специальных журнала – The Accounting Historians Notebook и The Accounting Historians Journal, посвященных только проблемам эволюции бухгалтерских знаний, сформирована и успешно работает Академия истории бухгалтерского учета, объединяющая усилия специалистов многих стран. Активная работа по изучению истории бухгалтерского учета ведется за рубежом во многих университетах.
Начали изучать историю бухгалтерского учета и в нашей стране. Это поднимает престиж профессии, облегчает понимание практических проблем, ставит новые вопросы, выдвинутые жизнью, прививает любовь к бухгалтерскому учету.
1 Периодизация развития бухгалтерского учета
Большинство попыток обобщения связано с классификацией этапов развития учета. Однако периодизация, которой иногда придается слишком большое значение, на самом деле нужна только для лучшего изложения и уяснения параллельных событий.
Можно сделать важный вывод – нельзя построить периодизацию развития сложной системы, каковой является бухгалтерский учет, по какому-то одному основанию; нельзя представлять эту работу как процесс непрерывно возрастающего знания, каждодневного творчества человеческого разума. На самом деле это очень сложный противоречивый процесс со взлетами и падениями, противоречиями, частыми неудачами и редкими успехами.
Можно представить периодизацию развития бухгалтерского учета по нескольким основаниям.
1. По характеру учетных носителей здесь можно отметить только некоторые противоречивые тенденции. В разных местах, в разных цивилизациях бухгалтеры использовали те материалы, которые были у них под руками. Одновременно или почти (условно) одновременно в Вавилоне использовали глиняные таблички, в Египте – папирус, в Греции – черепки, в Риме – восковые таблички, в империи Инков – веревки, в средневековой Европе – пергамент и т. д.
Новый революционный этап связан с появлением бумаги. Ее впервые получил Цай Лунь (II в. н. э.), но способ изготовления сохранялся в строгом секрете. Только в VI в. секрет производства бумаги был вывезен в Японию. С Х в. бумага проникает в Европу. Но с какого момента в учетной практике она вытесняет пергамент, установить невозможно. Однако десять веков бумага будет единственным носителем исходных данных в результатной информации. И только теперь появляется так называемая безбумажная бухгалтерия, использующая машиночитаемые, сейчас это магнитные, носители данных. Однако появление таких носителей и их практическое распространение – процессы, в сущности, разные.
2. По типу учетных регистров первоначальные этапы формировались в зависимости от используемых носителей. Глиняные таблички, черепки, восковые таблички предопределили карточки, папирус, пергамент – свободные листы. Распространение бумаги надолго сделало книгу главным видом учетных регистров. И только к началу XX в. карточки и счетоводство на свободных листах получают признание практиков. Этому способствовало развитие вычислительных машин. Табуляграммы, машинограммы, видеограммы становятся распространенными видами учетных регистров.
3. По видам счетной техники – первоначально ее не было. Затем появился абак (500 г. до н. э.), его применяли в Европе до XVIII в., потом стали считать «в уме». В конце XIX в. в немецкой литературе счеты именовались русской машиной. Начало XX в. ознаменовалось началом механизации учета. Появились машины с ручным и автоматическим вводом исходных данных, а распространение электронной вычислительной техники позволило автоматизировать не только счетные, но и логические функции, что коренным образом изменило технологию бухгалтерского труда.
4. По организационной структуре можно предположить, что сначала вся «бухгалтерия» помещалась в голове хозяйствующего субъекта. Возникновение государственных учреждений потребовало формирования первых «централизованных бухгалтерий». Купечество ограничивалось записями. При тех оборотах купец сам выполнял бухгалтерские функции. Со временем он все чаще будет доверять их жене. Только рост объемов хозяйственной деятельности предопределил формирование крупных фирм и сравнительно большого учетного аппарата. То есть учет ведется не от имени собственника, а от имени хозяйства. Это позволило пропагандировать децентрализованный учет, т. е. в каждом филиале, а иногда и в каждом цехе одной и той же фирмы открывались свои бухгалтерии. Однако тенденция к централизации учета, к сохранению учета в правлении фирмы была более сильной. Распространение больших вычислительных машин сначала усилило тенденцию к централизации, но появление мини-ЭВМ подвело базу и под децентрализацию. Таким образом, организационные структуры бухгалтерского аппарата в определенной степени зависят от вида вычислительной техники и целей, выдвигаемых правлением фирмы.
5. По целям ведения учет прошел те же этапы, что и хозяйственные предприятия. Первоначально были только справки (констатации) о хозяйственной жизни, «узелки на память», затем следует выделить учет в целях контроля. Законченные формы он получил в немецкой факторной бухгалтерии, ее идеологом был И. Готлиб (1531). С этого времени берет начало и тенденция к исчислению хозяйственного результата. Бухгалтерский учет стал рассматриваться как средство определения прибыли.
С середины XIX в. основное развитие бухгалтерской мысли подчинено тому, что такое доход, как его рассчитать. В результате этих исследований натуралистическое представление о том, что доход это сумма денег в кассе и в банке, потеряло всякий смысл. У предприятия могут быть огромные прибыли, а заработную плату платить нечем, и, наоборот, при значительном убытке могут быть большие наличные деньги. В середине XX в. параллельно с традиционным бухгалтерским учетом в США сформировался учет управленческий, отражающий отношения внутри предприятия.