Дт 80 "Прибутки і збитки"
Кт 42-1(2, 3), "Товарні надбавки"
Обчислена за розрахунком сума реалізованих товарних надбавок розподіляється у порядку, що діяв раніше, тобто двома позитивними записами:
Дт 80 – Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість"
Дт 80 – Кт 80, ст. "Реалізована торговельна націнка".
Отже, реалізовані товарні надбавки згідно з розрахунком за звітний місяць на рахунку 46 «Реалізація» не відображаються.
Нарахування товарних надбавок, списання їх на зменшення та відображення в обліку товарних надбавок, що відносяться до реалізованих товарів, згідно з Інструкцією наглядно показано на загальній схемі бухгалтерського обліку товарних надбавок в роздрібній торгівлі ( рис. 1)
Рисунок 1
ЗАГАЛЬНА СХЕМА
бухгалтерського обліку товарних надбавок в роздрібній торгівлі
| 41 – 2 | 42 - 2 | 41 –2 | ||||||||||
| 3 | 1 | |||||||||||
| 2 | ||||||||||||
| 80 | ||||||||||||
| 4 | ||||||||||||
| 68 | ||||||||||||
| 5 | 5 | 80 | ||||||||||
| 80 | ||||||||||||
| 6 | 6 | |||||||||||
.
Зміст записів за загальною схемою бухгалтерського обліку товарних надбавок в роздрібній торгівлі:
1. Нарахування товарних надбавок в сумі ПДВ на отримані товари та ПДВ від сум здійснених передоплат за товари постачальникам.
2. Нарахування торговельної націнки підприємства на покриття витрат обігу торгівлі та створення валового доходу або відображення в обліку отриманої від постачальника торговельної знижки.
3. Списання товарних надбавок у зв’язку з іншим (крім реалізації за готівку) вибуттям товарів.
4. Списання товарних надбавок, що відносяться до реалізованих товарів, згідно з розрахунком за звітний місяць способом червоного сторно.
5. Відображення в обліку податкового зобов’язання з ПДВ від обороту за готівку, розрахунковий період якого настав.
6. Відображення в обліку реалізованої торговельної націнки (валового доходу).
За теорією бухгалтерського обліку від’ємний (сторнувальний) запис у цьому разі (п. 5 Інструкції) застосовуватись не може. Крім того, розробники Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість не врахували, що й аналітичний облік повинен вестись правильно і раціонально. Інструкцією також не встановлено, як повинна обчислюватись сума ПДВ, що входить до реалізованих товарних надбавок за розрахунком їх на реалізовані товари. Очевидно, що вона має визначатись за даними підсумків касових апаратів і податкових накладних на товари, реалізовані за безготівковим розрахунком.
На наш погляд, запис на списання реалізованих товарних надбавок повинен бути зроблений на бухгалтерських рахунках позитивними числами в наступному порядку:
1. Дт 42-1(2, 3) "Товарні надбавки"
Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період якого настав" – на суму податку на додану вартість, що входить до товарних надбавок на реалізовані товари за підсумковими даними касових апаратів за звітний місяць, і
2. Дт 42-1(2, 3) "Товарні надбавки"
Кт 80 "Прибутки і збитки", ст. "Реалізована торговельна націнка" - на суму валового доходу згідно з розрахунком реалізованої торговельної націнки або одною складною бухгалтерською проводкою:
Дт 42-1(2, 3) - Кт 68 і Кт 80.
В цьому разі рівнозначні записи на бухгалтерських рахунках економічно обгрунтовані і зрозуміліші. Збільшення валового доходу не прийдеться записувати по дебету рахунка 80 "Прибутки і збитки", тобто створювати дохід за рахунок прибутку підприємства, що за економічним змістом цієї операції недопустимо.. Такий підхід до обліку реалізованих товарних надбавок має також важливе значення для правильної організації аналітичного обліку.
Сума податку на додану вартість від суми товарів, реалізованих за безготівковим розрахунком покупцям – платникам ПДВ, на підставі відповідних податкових накладних відображається в обліку як різниця між договірною відпускною з ПДВ і відпускною без ПДВ вартістю реалізованих товарів бухгалтерською проводкою:
Дт 46, «Реалізація»
Кт 67-1 «З податкових зобов’язань» – при реалізації товарів з передоплатою,
Кт 68 , субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого настав» при відвантажені (відпуску) товарів покупцям без передоплати. При цьому валовий дохід роздрібної торгівлі визначається однією сумою за розрахунком товарних надбавок, що відносяться до ралізованих товарів ( див. питання 5, п.п. 8, 9).
Розглянемо на спрощеному прикладі нарахування на товари, що оприбутковуються за продажними цінами, товарних надбавок, повної реалізації цих товарів, визначення і відображення в обліку товарних надбавок, що відносяться до реалізованих товарів.
Приклад 2. На відображення в обліку покупки товарів з оплатою їх після надходження на підприємство, реалізації цих товарів за готівку і реалізованих товарних надбавок.
1. Одержано від постачальника і оприбутковано за роздрібними цінами товари:
| Товари за договірними купівельними цінами - | 1000 грн. |
| Податок на додану вартість, 20% від 1000 - | 200 грн. |
| До оплати постачальнику | 1200 грн. |
| Торговельна націнка, 15% від 1000 - | 150 грн. |
| До оприбуткування за продажними цінами | 1350 грн. |
2. Реалізовано всі отримані товари покупцям за готівкові грошові кошти на суму 1350 грн.
За даними прикладу 2 необхідно скласти бухгалтерські проводки:
1. На купівельну вартість товарів без податку на додану вартість – 1000 грн. :
Дт 41-2 - Кт 60 - 1000
2. На суму податку на додану вартість - 200 грн.:
Дт 68 - Кт 60 - 200
3. На суму товарних надбавок (ПДВ і торговельної націнки: 200+150) - 350 грн.:
Дт 41-2 - Кт 42-2 - 350
4. Списуються із підзвіту матеріально відповідальної особи реалізовані товари – 1350 грн. :
Дт 46 - Кт 41-2 - 1350
5. На надходження виручки за реалізовані товари в касу підприємства - 1350 грн.:
Дт 50 - Кт 46 - 1350
6. Списуються реалізовані товарні надбавки способом червоного сторно – 350 грн. :
| 6.1. Дт 80 - Кт 42-2 - | 350 |
6.2. Дт 80 - Кт 68 - 225 (1350х20% : 120)
Дт 80 - Кт 80 - 125 (350-225)
або доцільно скласти рівнозначні бухгалтерські проводки:
Дт 42-2 - Кт 68 - 225
Дт 42-2 - Кт 80 - 125
Зазначимо, що різниця в сумах ПДВ, сплаченого постачальнику (податкового кредиту) і податкового зобов’язання з ПДВ від суми обороту з реалізації товарів (225 – 200) в сумі 25 грн. виникла за рахунок нарахування ПДВ з торговельної націнки на реалізовані товари (150 х 20 % : 120).
В результаті вказаних вище змін в бухгалтерському обліку рахунок 46 "Реалізація" з фінансово-результатного став операційним з відображенням по дебету і кредиту цього рахунку сум обороту з продажу товарів за роздрібними цінами.
Необхідно підкреслити, що поняття товарних надбавок за звітний місяць в Інструкції не уточнюється. Очевидно, що, виходячи з установленого Інструкцією порядку визначення середнього відсотка товарних надбавок, сума товарних надбавок за звітний місяць повинна визначатись як різниця між сумою нарахованих товарних надбавок за звітний місяць (Кт 42-2) і сумою товарних надбавок, списаних на зменшення у зв’язку з іншим вибуттям товарів (крім продажу в роздріб) – Дт 42-2, тобто сальдуванням кредитового і дебетового оборотів по рахунку 42-2 «Товарні надбавки на товари в роздрібній торгівлі» до визначення реалізованих товарних надбавок або так званих попередніх оборотів.
Середній відсоток товарних надбавок визначається за формулою:
Сума товарних надбавок на залишок товарів на початок місяця плюс сума товарних
надбавок, нарахованих за місяць, мінус сума списань товарних надбавок на зменшення Х 100
Сума реалізованих товарів за місяць плюс сума залишку товарів на кінець звітного місяця
Необхідність визначення фінансових результатів за галузями господарської діяльності, застосування різних облікових цін на товари, як бази для розрахунку реалізованих товарних надбавок, робить неможливим складання одного їх розрахунку по підприємству, яке здійснює різні види торговельної діяльності: оптову торгівлю, роздрібну торгівлю, громадське харчування.
Розрахунок товарних надбавок, що відносяться до реалізованих товарів, доцільно складати за формою таблиці 1.
Приклад 3. На визначення і відображення в обліку товарних надбавок роздрібної торгівлі, що відносяться до товарів, реалізованих за звітний місяць.
1. Залишок товарів в роздрібних торговельних підприємствах за продажними роздрібними цінами. .Товарні надбавки на ці товари на початок місяця складають 7490 грн.
2. Нараховано товарних надбавок на товари, що надійшли за місяць, на суму 9780 грн. У зв’язку з іншим вибуттям товарів списано на зменшення товарних надбавок на суму 582 грн.
3. За звітний місяць реалізовано товарів на суму 32280 грн. Залишок товарів на кінець місяця складає 27235 грн.
4. Сума податку на додану вартість з реалізованих за місяць товарів за даними касових апаратів складає 5380 грн.
5. Із цифрових даних прикладу 3 виключені суми ПДВ, що сплачені при передоплаті не отриманих від постачальників товарів і обліковуються відповідно на рахунку 41, субрахунок "ПДВ на товари, що не надійшли" і рахунку 42-2 «Товарні надбавки на товари в роздрібній торгівлі».
За наведеними в прикладі 3 даними складаємо розрахунок товарних надбавок, що відносяться до товарів, реалізованих за звітний місяць (табл.1).
Таблиця 1
Підприємство_________________________
РОЗРАХУНОК
товарних надбавок, що відноситься до товарів, реалізованих за_____________199__р.