Рисунок 1
ЗАГАЛЬНА СХЕМА
бухгалтерського обліку надходження цінностей від постачальників і податкового кредиту з ПДВ
Облік надходження цінностей з передоплатою
31 і ін. 63, 68 і ін. 20, 28 і ін.
1.1 2.1
Облік податкового кредиту з ПДВ
31 і ін. 641 (ПДВ)
1.2
644 63, 68 і ін. 644
1.3 2.2
Облік надходження цінностей без передоплати
31 і ін. 63, 68 і ін. 20, 28 і ін.
3.1
3.3 641 (ПДВ)
3.2.
6. Зміст записів на загальній схемі бухгалтерського обліку надходження цінностей і податкового кредиту з ПДВ:
1. Передоплата цінностей (авансові платежі) постачальникам:
1.1. Сплата авансових платежів постачальникам цінностей у сумі купівельної їх вартості (без ПДВ).
1.2. Перерахування постачальникам ПДВ у складі авансових платежів.
1.3. Одночасно нараховується податковий кредит з податку на додану вартість при передоплаті цінностей
постачальникам.
2. Надходження цінностей за договірними цінами, включаючи ПДВ, після їх передоплати постачальникам:
2.1. Надходження цінностей за купівельними (без ПДВ) договірними цінами.
2.2. Одночасно списується при надходженні цінностей податковий кредит з ПДВ, нарахований при їх
передоплаті.
3. Надходження цінностей від постачальників, включаючи ПДВ, без їх передоплати:
3.1. Надходження цінностей за купівельними (без ПДВ) цінами.
3.2. Відображення в обліку податкового кредиту з ПДВ на одержані цінності.
3.3. Оплата одержаних цінностей постачальнику, включаючи ПДВ.
При надходженні цінностей від постачальників без попередньої їх оплати податковий кредит з ПДВ відображається безпосередньо за дебетом рахунку 64, субрахунок 641, анал. рахунок "З податку на додану вартість”, розрахунковий період якого настав. Субрахунок 644 "З податкового кредиту" в цьому разі після 1.10.98 р. не застосовується.
Для спрощення записів в аналітичному обліку до рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і інших рахунків, на яких обліковуються розрахунки з постачальниками цінностей, з метою посилення контролю за цими розрахунками записи в аналітичному обліку за дебетом і кредиту цих рахунків слід здійснювати на підставі первинних платіжних і товарних документів загальною сумою, визначеною до оплати постачальнику.
7. Приклад 1. На облік надходження цінностей з передоплатою їх постачальнику.
1. Підприємство здійснило передоплату цінностей постачальнику. За угодою повинно бути отримано цінностей на суму 624 грн., в т.ч. ПДВ 104 грн.
2. Одержано цінності від постачальника. За товарним документом постачальника значиться:
Відпускна договірна вартість цінностей 520 грн.
Податок на додану вартість, 20% від 520____104 грн.
До оплати постачальнику 624 грн.
3. Цінності оприбутковуються за купівельними (без ПДВ) цінами на суму 520 грн.
Заданими прикладу 1 необхідно скласти бухгалтерські проводки (п.п. 2.1, 5, 6):
1. На передоплату цінностей постачальнику - 624 грн., в т.ч. ПДВ -104 грн.:
1.1. Дт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Кт 31 "Рахунки в банках" - 520 і
Дт 641 "Розрахунки за податками", анал. рахунок "З податку на додану вартість”, розрахунковий період якого настав
Кт 31 "Рахунки в банках" - 104
1.2. Одночасно на нарахування податкового кредиту треба скласти бухгалтерську проводку :
Дт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Кт 644 "З податкового кредиту" - 104
2. Оприбутковуються одержані від постачальника цінності за купівельними цінами - 520:
Дт 20 "Виробничі запаси", 28 "Товари" і ін.
Кт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 520
3. Одночасно списується нарахований при передоплаті цінностей податковий кредит з ПДВ
(операція 1.2):
Дт 644 "З податкового кредиту"
Кт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 104
Відображення в обліку нестач цінностей, виявлених при прийманні цінностей, що надійшли на підприємство від постачальників, також пов'язане з обліком ПДВ. Виявлені в цьому разі нестачі цінностей повинні бути записані за кредитом рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" за купівельними (з ПДВ) цінами. Записи за дебетом відповідних рахунків мають бути зроблені в залежності від характеру виявлених нестач (з вини працівників, перевізника, природний убуток і ін.). Відображення при цьому на бухгалтерських рахунках податку на додану вартість нормативними документами не регламентовано.
8. У тому разі, коли оплата цінностей здійснюється після їх надходження на підприємство, бухгалтерські записи за даними наведеного вище прикладу 1 (п.п. 2.2, 5, 6) будуть наступними:
1. Дт 20 "Виробничі запаси", 28 "Товари" і ін.
Кт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 520
2. Дт 641 анал. рахунок "З податку на додану вартість"
Кт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 104
3. Дт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Кт 31 "Рахунки в банках" - 624
9. Так, як показано в операціях 1.1 і 1.2 (п. 7), повинні відображатись в обліку суми податкового кредиту з ПДВ згідно з пунктом 3 Інструкції.
Відображення в обліку оплати цінностей постачальникам двома записами не раціональне, бо викликає значні ускладнення в облікових записах, плутанину в аналітичному обліку розрахунків з постачальниками. На наш погляд, було б методологічно вірним, раціональним та сприяло б спрощенню бухгалтерського обліку здійснення вказаних вище записів з оплати цінностей постачальникам в однаковому порядку, як в операції з пункту 8:
Дт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Кт 31 "Рахунки в банках" - на суму передоплати і післяоплати цінностей постачальникам, включаючи ПДВ. Одночасно за підсумком за місяць на суму сплаченого ПДВ в складі авансових платежів постачальникам як суми податкового кредиту зробити запис на його нарахування:
Дт 641, анал. рахунок "З податку на додану вартість”
Кт 644 "З податкового кредиту"
Такий порядок записів доцільний ще й тому, що аналогічно відображається в обліку згідно з пунктом 2 Інструкції ПДВ, одержаний в складі авансових платежів від покупців (Дт 31 - Кт 36 і одночасно Дт 643 "З податкових зобов'язань" - Кт 641 (ПДВ). В цьому разі забезпечуватиметься єдиний принцип записів в обліку передоплат цінностей постачальникам і одержаних від покупців.
Для забезпечення і перевірки правильності останнього запису ( Дт 641 (ПДВ) - Кт 644) на нарахування суми податкового кредиту в обліковому регістрі за кредитом рахунку 31 "Рахунки в банках" необхідно виділити записи сум сплаченого постачальникам ПДВ, враховуючи структуру цього регістра на підприємстві.
Облік повернення цінностей покупцями
10. До надходження цінностей відноситься повернення їх підприємству покупцями. Порядок відображення в обліку повернення покупцями цінностей, відвантажених або відпущених на умовах наступної оплати, нормативними документами не регламентується. У зв’язку з неплатежами питання обліку повернення цінностей покупцями є актуальним.
Розглянемо на прикладі повернення покупцями готової продукції, товарів, матеріалів та інших цінностей, враховуючи, що методологія відображення в обліку їх реалізації однакова. Різниця в тому, що готова продукція обліковується за цінами фактичної виробничої собівартості, а товари, сировина, матеріали та інші цінності - за купівельними (без ПДВ) цінами з врахуванням транспортно-заготівельних витрат.
Згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 11 серпня 1997 р. № 869 "Датою реалізації продукції, товарів (робіт, послуг) вважається дата відвантаження (передачі) продукції, товарів, підписання документів про виконані роботи". Отже, після 1.08.97 р. для відображення в обліку реалізації цінностей міг застосовуватись тільки спосіб нарахування реалізації.
11. Приклад 2. На відображення в обліку повернення покупцями готової продукції та інших цінностей, відвантажених їм на умовах наступної оплати:
11.1. Підприємство відвантажило покупцю цінності на умовах наступної оплати:
1. За товарним документом значилось:
Цінності за договірними цінами - 2000 грн.
Податок на додану вартість, 20 % - 400 грн.
До оплати покупцем - 2400 грн.
2. Облікова купівельна вартість (фактична собівартість) відвантажених цінностей - 1800 грн.
З. Відвантажені цінності покупцем не оплачені і повернені повністю підприємству - постачальнику.
За даними прикладу 2 при поверненні цінностей підприємство-постачальник повинно зробити наступні
записи в бухгалтерському обліку:
11.2. Якщо готова продукція та інші цінності, відвантажені покупцю до 1.01 2000 р. і реалізація їх відображена в обліку способом нарахування, то для того, щоб правильно зрозуміти і зробити в обліку записи на повернення оприбуткованих цінностей, необхідно виходити із записів, що були зроблені в обліку при відвантаженні цінностей покупцю способом нарахування реалізації:
До 1 січня 2000 року:
1. Дт 46 - Кт 40, 41 - на облікову вартість відвантажених готової продукції, товарів - 1800
2. Дт 62(45) - Кт 46 - на відпускну з ПДВ вартість цих цінностей - 2400
3. Дт 46 - Кт 68, субрахунок "З податку на додану вартість” - на суму нарахованого податкового зобов'язання з ПДВ - 400