б) осуществление электронной экономической деятельности (предпринимательской и связанной с ней непредпринимательской деятельности) без специального разрешения (например, ведение через глобальную компьютерную сеть Интернет банковской деятельности физическим лицом либо ведение такой деятельности юридическим лицом, не имеющим соответствующей лицензии).
Кроме того, отметим, что бурное развитие информационных технологий помимо позитивного общеэкономического потенциала порождает и новую криминологическую проблему. Как справедливо указывают специалисты ФСНП России и Генеральной прокуратуры РФ, "необходимо признать, что Интернет находится в настоящее время в какой-то мере вне контроля государственных органов, что порождает различные правонарушения и преступления и существенно влияет на криминогенную обстановку, сложившуюся вокруг глобальной компьютерной сети Интернет"'.
Так, И.Н. Соловьев приводит следующую типологию преступной экономической деятельности в электронной среде глобальной компьютерной сети Интернет:
а) мошенничество при заключении сделок через Интернет, хищение из виртуальных магазинов, хищение денежных средств с банковских счетов и персональных сведений (коммерческой информации) физических и юридических лиц - пользователей сети Интернет, а также создание виртуальных финансовых пирамид;
б) совершение сделок и операций, скрытых от налоговых органов;
в) нарушение авторских и патентных прав, а также незаконное использование различных информационных баз данных правоохранительных и контролирующих органов;
г) совершение различных уголовных преступлений в сфере компьютерной информации - например, неправомерный доступ к компьютерной информации (ст. 272 УК РФ), создание, использование и распространение вредоносных программ для ЭВМ (ст. 273 УК РФ), нарушение правил эксплуатации ЭВМ, системы ЭВМ или их сетей (ст. 274 УК РФ).
Добавим сюда совершение в электронной форме сделок с объектами, изъятыми из оборота, а также с объектами, нахождение которых в обороте допускается по специальному разрешению (объекты, ограниченно оборотоспособные), когда сделки с такими объектами совершаются с нарушением норм уголовного закона.
Таким образом, под преступной экономической деятельностью в электронной среде глобальной компьютерной сети Интернет следует понимать виновное совершение в электронной форме с использованием глобальной компьютерной сети Интернет общественно опасных деяний, запрещенных действующим уголовным законом под угрозой наказания. В соответствии с ч. 2 ст. 14 У К РФ, под общественной опасностью имеется в виду причинение вреда либо угроза причинения вреда личности, обществу или государству. При этом не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо уголовного деяния, предусмотренного Уголовным кодексом РФ, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности, то есть не причинившее вреда и не создавшее угрозы причинения вреда личности, обществу и государству.
При классификации видов экономической деятельности, осуществляемой с использованием глобальной компьютерной сети Интернет, в зависимости от юрисдикции участников названной деятельности в качестве основного классифицирующего признака принимается наличие факта резидентства всех участников названной деятельности в какой-либо рассматриваемой стране или соответственно наличие противоположного, юридического факта, указывающего на нерезидентский статус части участников электронной экономической деятельности в рассматриваемой стране. В этом случае, как нам представляется, следует различать электронную внешнеэкономическую деятельность (ЭВЭД) и внутринациональную электронную экономическую деятельность (ВНЭЭД).
, При этом с точки зрения налогообложения следует учитывать, что при ведении электронной внешнеэкономической деятельности структура правоотношений, а значит, и процесс их правового регулирования существенно усложняются. Данное обстоятельство вызвано наличием в таких правоотношениях иностранного элемента и является одним из следствий экстерриториальности сети Интернет.
Кроме того, как известно, законодательство большинства стран мира содержит существенные различия правил регулирования налогового режима для своих резидентов, осуществляющих экономическую или иную законную предпринимательскую деятельность за пределами их государственных границ (вне их юрисдикции), и для иностранных налогоплательщиков, осуществляющих экономическую или иную законную предпринимательскую деятельность в данной стране. Различия подходов отдельных государств к тем или иным вопросам налогообложения не только порождают сложности в оформлении необходимой налоговой отчетности, исчислении и уплате налогов и сборов, но и могут приводить к таким международным экономическим и юридическим феноменам, как двойное (многократное) налогообложение и пробелы налогообложения.
Необходимо отметить, что происходящее в последние годы в основных индустриально развитых странах обострение названных проблем -многократного налогообложения и пробелов налогообложения - в первую очередь вызвано нарастанием процессов глобализации межнациональных и транснациональных хозяйственных отношений и процессов, а, также мировой экономической системы в целом. В то же время частно-экономические интересы отдельных хозяйствующих субъектов в сфере снижения затрат за счет экономии на фискальных отчислениях при осуществлении международного обмена товарами, работами, услугами (международного товарообмена) и перелива капитала получили новый мощный импульс для развития в условиях постоянного совершенствования технологий осуществления электронной экономической деятельности, на сегодняшний день практически не контролируемой государственными публичными институтами и не регулируемой правом.
При этом следует учитывать, что если вопросы типологии причин возникновения и способов устранения двойного налогообложения (или "многократного налогообложения", как именуют его В. В. Полякова и С.П. Котляренко') освещаются в работах многих российских и зарубежных специалистов в области налогов, налогообложения и налогового права2, то проблема пробелов налогообложения (и антиналогообложения), по сути, еще только ждет своего исследователя. (Из современных российских авторов, пожалуй, лишь В.М. Зарипов, рассматривая правовые особенности международного налогообложения, освещает отдельные аспекты международных пробелов налогообложения, определяя их термином "антиналогообложение"3).
Специалисты различают двойное (многократное) экономическое налогообложение - ситуацию, когда с одного и того же дохода налог уплачивают несколько его последовательных получателя, и двойное юридическое налогообложение - когда один и тот же налогоплательщик облагается в отношении одного и того же дохода одинаковыми или сопоставимыми налогами.
Под пробелами налогообложения мы понимаем ситуацию, при которой какие-либо правоотношения (группы правоотношений) оказываются вне сферы налогово-правового регулирования. Представляется, что данная проблема также может рассматриваться как под экономическим, так и под юридическим углом зрения. Кроме того, следует отметить, что отдельные аспекты проблемы пробелов налогообложения не теряют своей актуальности не только применительно к правоотношениям с участием иностранного элемента (международным экономическим отношениям), но и в условиях внутринациональной экономической деятельности, и в первую очередь применительно к экономической деятельности, осуществляемой
в электронной форме с использованием глобальной компьютерной сети Интернет.
Основные причины возникновения пробелов налогообложения сводятся к совокупности двух обстоятельств.
Во-первых, как и двойное (многократное) налогообложение, пробелы в налогообложении могут возникать вследствие несоответствия налоговых систем различных государств, когда ни одно из государств не признает какой-либо объект либо субъект налогообложения относящимся к его налоговой юрисдикции.
Во-вторых, существование таких изъятий в случаях, когда поражение юридической базы рассматриваемых правоотношений не инициировано
законодателем, как правило, указывает на наличие пробелов позитивного права.
Как известно, пробелом в праве именуется полное или частичное отсут- , ствие норм, необходимость которых обусловлена развитием общественных отношений и потребностями практического решения дел, содержанием действующего законодательства и смыслом законодательства, акты которого. только предстоит разработать, а также иными проявлениями государственной воли, направленной на регулирование жизненных факторов в сфере правового действия'.
Так как в международных экономических отношениях двойное (многократное) экономическое и юридическое налогообложение осуществляется на основе национального налогового законодательства суверенных, государств, то международные пробелы налогообложения порождаются несовершенством этого законодательства и разрешение названных проблем может быть осуществлено путем согласования многочисленных и сложных вопросов на межгосударственном уровне. На сегодняшний день процесс разработки международных правовых актов в сфере общеправового и налогово-правового регулирования рассматриваемого вида экономической деятельности находится на стадии генерации идей, которые могли бы быть положены в основу концепции таких международных соглашений.
При классификации видов экономической деятельности, осуществляемой с использование^ глобальной компьютерной сети Интернет, в зависимости от публично-правового или частноправового статуса субъектов такой деятельности следует различать экономическую деятельность частных субъектов - индивидуальных предпринимателей и организаций, осуществляемую в электронной форме, и осуществляемую в электронной форме экономическую деятельность государства и его публичных институтов.