1. продовольственных товаров;
2. товаров для детей (трикотажных изделий, швейных изделий, обуви (за исключением спортивной), кроватей детских, некоторых канцелярских товаров);
3. периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением изданий и продукции рекламного и эротического характера;
4. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, в том числе лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
Согласно п.3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18% во всех остальных случаях.
Акцизы.
Акцизы устанавливаются на ограниченный перечень товаров (этот перечень представлен в ст. 181 НК РФ). Если бы цена товара не включала акциз, то производители могли бы продавать его по уменьшенной на величину акциза цене производства, включающей только издержки и прибыль. Потребление товара при такой цене было бы, как правило, больше. Поэтому акцизы устанавливаются, прежде всего, на товары, потребление которых вредит здоровью, и по этой причине его желательно ограничить (спиртосодержащую продукцию, табак, пиво и др.), а кроме того, на товары, предложение которых недостаточно по сравнению со спросом.
Акцизы регулируются главой 22 НК РФ.
Ставки акцизов представлены в статье 193 НК РФ. Рассмотрим их в виде таблицы.
Табл.1 «Налогообложение подакцизных товаров с 1 января по 31 декабря 2010 года»
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях за единицу измерения) |
| Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) | 30,5 руб. за 1 литр безводного этилового спирта |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 % (за исключением вин натуральных, в т.ч. шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) | 210 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением вин натуральных, в т.ч. шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) | 158 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта | 3,5 руб. за 1 литр |
| Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие | 14 руб. за 1 литр |
| Пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 % включительно | 9 руб. за 1 литр |
| Пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 % | 14 руб. за 1 литр |
| Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) | 422 руб. за 1 кг |
| Сигары | 25 руб. за 1 штуку |
| Сигариллы, биди, кретек | 360 руб. за 1 000 штук |
| Сигареты с фильтром | 205 руб. за 1 000 штук + 6,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из МРЦ[5], но не менее 250 руб. за 1 000 штук |
| Сигареты без фильтра, папиросы | 125 руб. за 1 000 штук + 6,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из МРЦ, но не менее 155 руб. за 1 000 штук |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно | 23,9 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) | 235 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
| Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей | 3 246,1 руб. за 1 тонну |
| Прямогонный бензин | 4 290 руб. за 1 тонну |
| Автомобильный бензин: | |
| с октановым числом до "80" включительно | 2 923 руб. за 1 тонну |
| с иными октановыми числами | 3 992 руб. за 1 тонну |
| Дизельное топливо | 1 188 руб. за 1 тонну |
Налог на доходы физических лиц.
Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) – это прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала. Обязательные элементы НДФЛ установлены главой 23 НК РФ.
Согласно ст.207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются:
1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами[6] РФ;
2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объектом налога на доходы физических лиц согласно статьям 208 и 209 НК РФ является доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ или за пределами РФ.
По общему правилу статьей 224 НК РФ ставка НДФЛ составляет 13%, но положениями данной статьи предусмотрены и другие ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
1. стоимости любых выигрышей и призов в части, превышающей 4000 рублей;
2. процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
3. суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Налоговая ставка 9% устанавливается в отношении следующих доходов:
1. от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;
2. в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1.01.2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1.01.2007 года.
Налог на прибыль организаций.
Налог на прибыль организаций - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). С 1 января 2002 года регулируется главой 25 НК РФ.
Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:
1. для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;
2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.
Согласно ст.284 НК РФ базовая ставка данного налога составляет 20 %: 2 % — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налог на добычу полезных ископаемых.
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — прямой налог, взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей, признаваемых пользователями недр в соответствии с законодательством РФ; регулируется главой 26 НК РФ.
Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.
В соответствии с п.1ст.336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ признаются:
1. полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;
2. полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;
3. полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств).
Ряд полезных ископаемых не признается объектом налогообложения согласно п.2ст.336 НК РФ.
Теперь рассмотрим налоговые ставки по НДПИ, предусмотренные п.2ст.342 НК РФ, в виде таблицы.
Табл.2 «Ставки налога на добычу полезных ископаемых»
| Виды полезных ископаемых | Налоговая ставка |
| Калийные соли | 3,8% |
| Торф; каменный уголь, бурый уголь, антрацит и горючие сланцы; апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды | 4,0% |
| Кондиционные руды черных металлов | 4,8% |
| Сырье радиоактивных металлов; горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии; соль природная и чистый хлористый натрий; подземные промышленные и термальные воды; нефелины, бокситы | 5,5% |
| Горнорудное неметаллическое сырье; битуминозные породы; концентраты и другие полупродукты, содержащие золото; иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки | 6,0% |
| Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья; | 6,5% |
| Минеральные воды | 7,5% |
| Кондиционные руды цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редкие металлы, как образующие собственные месторождения, так и являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентные комплексные руды, а также полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природные алмазы и другие драгоценные и полудрагоценные камни | 8,0% |
| Нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная | 419 рублей за 1 тонну. При этом указанная ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв): 419 * Кц * Кв |
| Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья; | 17,5% |
| Природный горючий газ из всех видов месторождений углеводородного сырья. | 147 рублей за 1 000 куб. метров газа |
Согласно п.1ст.342 НК РФ налогообложение также может производиться по налоговой ставке 0 % при добыче полезных ископаемых в иных конкретных случаях.