Успешная реализация проекта предусматривает задачи переподготовки персонала налоговых органов, разработки и внедрения новых технологий для создаваемых подразделений, полной компьютеризации процесса сбора и обработки налоговых деклараций и платежей. Внедрение проекта в жизнь сделает систему налогообложения более корректной и справедливой по отношению к налогоплательщикам, повысит уровень их обслуживания и снизит затраты на обеспечение налоговой дисциплины. Одновременно с модернизацией налоговой службы необходимо постоянное совершенствование налогового законодательства, перенос центра тяжести с фискальных начал на функции регулятивного характера. Только тогда налоги станут стимулировать развитие рыночных отношений, будут способствовать экономическому возрождению страны.
Глава 3. Правовой статус Государственной налоговой службы
Статья 30 Налогового кодекса РФ предусматривает, что налоговыми органами являются только Государственная налоговая служба Российской Федерации (ныне Министерство Российской Федерации по налогам и сборам) и ее территориальные подразделения. Органы налоговой полиции в систему налоговых оррганов не включены, так как в соответствии со ст. 1 Закона РФ от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» органы налоговой полиции являются правоохранительными органами.
Правовой статус Госналогслужбы определяется Налоговым кодексом Российской Федерации, Законом РСФСР от 21 марта 1991 года «О государственной налоговой службе РСФСР», Положением о Государственной налоговой службе Российской Федерации, утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 31 декабря , 1991 года № 340.
3.1. Права налоговых органов.
Для реализации задач, возложенных на налоговые органы, они наделены полномочиями, которые можно подразделить на группы, исходя из их функций.
1 .Полномочия по учету налогоплательщиков.
2. Полномочия по контролю за соблюдением налогового законодательства.
3. Полномочия налоговых органов по исчислению окладных налогов.
4. Полномочия по ведению оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов и других платежей.
5. Полномочия по применению мер, направленных на пресечение нарушений налогового законодательства.
6. Полномочия по применению восстановительных мер для предотвращения или ликвидации убытков, нанесенных налогоплательщику или бюджету.
7. Полномочия по применению мер ответственности.
8. Полномочия по контролю за выполнением субъектами предпринимательской деятельности требований законодательства о наличном денежном обращении.
9. Полномочия налоговых органов в сфере валютного контроля.
10. Полномочия налоговых инспекций по взысканию сумм штрафов, наложенных иными государственными и контрольными органами, исполнению судебных актов.
11. Полномочия по изданию инструктивных и методических указаний по применению законодательства о налогах.
В соответствии с Налоговым кодеком РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика, плательщиков сборов, налоговых агентов, представителей налогоплательщиков и иных объязанных лиц следующую информацию:
- документы, по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов;
- пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.
Одним из наиболее действенных способов налогового контроля является налоговая проверка. Налоговая проверка может быть камеральной или выездной.
Если камеральная налоговая проверка проводится в самом налоговом органе в отношении всех налогоплательщиков на основе представленных декларации и документов, то выездная налоговая проверка проводится в отношении организации и индивидуальных предпринимателей на местах .
Налогоплательщик, к которому для проведения выездной налоговой проверки прибыло должностное лицо налогового органа, вправе потребовать предъявления должностным лицом своего служебного удостоверения и постановления руководителя налогового органа (или его заместителя) о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика. При этом налоговый орган не может провести в один год две выездные налоговые проверки одного и того же налогоплательщика, за исключением случаев, когда вторая проверка связана с реорганизацией или ликвидацией организации - налогоплательщика и когда повторная налоговая проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Налоговые органы для осуществления своих функции, в том числе и функции налогового контроля , должны обладать необходимой информацией. Часть этой информации налоговые органы получают непосредственно в процессе своей деятельности, другую часть информации им предоставляют различные органы. Перечень этой информации, представляемой налоговым органам, приведен в ст. 85 НК РФ .В соответствии с этой статьей информация предоставляется органами :
- осуществляющими регистрацию организации ;
- регистрирующими физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
- выдающими лицензии, свидетельства или иные подобные документы физическим лицам, деятельность которых направлена на систематическое получения дохода, и не подлежащим регистрации;
- регистрирующими физические лица по месту жительства либо факт рождения и смерти физических лиц;
- осуществляющими учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, расположенного на подведомственной им территории;
- опеки и попечительства, воспитательными, лечебными учреждениями, учреждениями социальной защиты населения и иными аналогичными учреждениями;
- уполномоченными совершать нотариальные действия и нотариусами, осуществляющими частную практику.
Банки обязаны сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя, иных лиц, указанных в пункте 5 статьи 83 НК РФ.
Кроме того, налоговые органы вправе изымать по акту при проведении налоговой проверки у налогоплательщика документы. Однако основания изъятия по Кодексу значительно отличаются отпредусмотренных в п. 7 ст. 7 Закона о Государственой налоговой службе. Во-первых, изъятию подлежат документы, свидетельствующие о совершении любых налоговых правонарушений; во-вторых, документы могут быть изъяты только в тех случаях, когда есть достаточные основания пологать, что эти документы будут уничтожены. сокрыты, изменены или заменены; в-третьих, изымать документы в рамках налогового контроля налоговые органы вправе только в период проведения проверки.
С вступлением в силу Налогового кодекса п.7 ст. 7 Закона о Государственной налоговой службе в части, противоречащей абз. 4 п. 1 ст. 21 Кодекса, не применяется.
На основании письменного уведомления налогоплательщик может быть вызван в налоговые органы для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) им налогов.
Право осматривать (обследовать) помещения, используемые налогоплательщи-ком, было установлено и ранее Законом об основах налоговой системы (подп. «б» п. 2 ст. 14).
В соответствии с п. 4 ст. 7 Закона о Государственной налоговой службе налоговые органы вправе определять суммы налогов граждан исходя из дохода по аналогичным видам предпринимательской деятельности. Такое право предоставляется им только в случае отказа граждан допустить налоговые органы к обследованию помещений, используемых для извлечения доходов. В отношении организаций, указанное право налоговым органом было предоставлено в соответствии с п. 6 Указа Президента РФ от 23 мая 1994 года № 1006 «Об осуществлениии комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных объязательных платежей».1
По сравнению с ранее действовавшим законодательством Налоговым кодексом налоговые органы наделены правом определять сумму налога расчетным путем также в случаях отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшие к невозможности исчислить налоги.
Новшеством в налоговом законодательстве является предоставление налоговым органом самостоятельно проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Под инвентаризацией понимается способ проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным учета. Она проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского и налогового учета.
Налоговые органы наделены правом требовать от налогоплательщиков и иных объязанных лиц устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.
В связи с принятием Налогового кодекса наиболее существенные изменения произошли в регулировании права налоговых органов производить взыскание налогов пеней и штрафов. В силу п. 1 ст. 45 Кодекса принудительное взыскание налога с организации производится, как правило, в бесспорном порядке, с физического лица - в судебном порядке. В таком же порядке решается и вопрос взыскания пеней. Конституционный Суд РФ признал в своем постановлении от 17 декабря 1996 года не соответствующим Конституции РФ положения о праве налоговых органов и органов налоговой полиции производить взыскание с юридических лиц сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) в бесспорном порядке без их согласия.1 По этому вопросу имеется также аналогичное определение Конституционного суда РФ от 6 ноября 1997 года.2 Налоговый кодекс РФ с учетом положений Конституционного суда РФ определил, что налоговые органы могут взыскивать в бесспорном порядке только налоги и пени. Взыскание штрафных санкций осуществляется исключительно по решению суда.