Вопрос 1. Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты налогов (ст. 243 УК РБ)
Статья 243. Уклонение от уплаты сумм налогов, сборов
1. Уклонение от уплаты сумм налогов, сборов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы либо путем уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в крупном размере, – наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арестом на срок до шести месяцев, или ограничением свободы на срок до трех лет, или лишением свободы на тот же срок. [менее тяжкое преступление]
2. То же деяние, повлекшее причинение ущерба в особо крупном размере, – наказывается ограничением свободы на срок до пяти лет или лишением свободы на срок от трех до семи лет с конфискацией имущества или без конфискации и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения. [тяжкое преступление]
СОСТАВ ПРЕСТУПЛЕНИЯ
Состав рассматриваемого преступления является единым составом преступления с альтернативными признаками, помещенными в целях 350 дифференциации уголовной ответственности в двух частях данной статьи и характеризующими размер ущерба.
ОБЪЕКТ
• установленный порядок уплаты налогов, сборов
Среди объектов налогообложения в анализируемой статье названы прибыль и доход. Как указанные, так и иные объекты налогообложения (добавленная стоимость, недвижимость и др.) предусмотрены специальными законами (см. Законы Республики Беларусь «О платежах за землю», «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах», «О налоге на недвижимость», «О дорожных фондах в Республики Беларусь» и др.).
Наряду с республиканскими, общегосударственными налогами законодательство республики предусматривает взимание с налогоплательщика местных налогов (напр.: налог на продажу товаров в розничной торговой сети, за исключением социально значимых товаров по перечню, устанавливаемому Советом Министров Республики Беларусь (молоко, молочные продукты, мясо и др.), налог на рекламу и др.)
Областные, Минский городской Советы депутатов и Советы депутатов базового территориального уровня самостоятельно определяют базу и объекты налогообложения, конкретные размеры ставок, плательщиков, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты местных налогов, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь.
ОБЪЕКТИВНАЯ СТОРОНА
| ДЕЙСТВИЯ (БЕЗДЕЙСТВИЕ) -альтернативные | ПРИЧИННАЯ СВЯЗЬ | ПОСЛЕДСТВИЯ (альтернативные) |
| сокрытие налоговой базы- это умышленное невнесение в налоговую декларацию (расчет) и иные документы, представляемые в налоговый орган, фактических данных (сведений) о наличии объекта, с которого подлежат уплате налог, сбор | повлекшие | причинение ущерба в крупном размере -ч. 1 ст. 243 либо в особо крупном размере -ч. 2 ст. 243 |
| занижение налоговой базы- это внесение в указанные документы, представляемые в налоговый орган, сведений, заведомо не соответствующих действительности, о характеристиках объекта налогообложения, корректирующих его величину в сторону уменьшения | ||
| уклонение от представления налоговой декларации (расчета) - это непредставление ее в установленный срок в налоговый орган при наличии возможности выполнения лицом соответствующей обязанности, предусмотренной налоговым законодательством | ||
| внесение в налоговую декларацию (расчет) заведомо ложных сведений - это включение в нее сведений, заведомо для виновного не соответствующих действительности, которые влияют на исчисление уплачиваемых им налога, сбора в сторону их уменьшения |
С объективной стороны рассматриваемое преступление выражается в совершении следующих альтернативных деяний: сокрытия объектов налогообложения; занижения объектов налогообложения; уклонения от подачи декларации о доходах и имуществе.
Для выполнения состава преступления достаточно совершения хотя бы одного из указанных действий (бездействия) при обязательном условии причинения им ущерба в крупном (ч.1 ст.243) или особо крупном (ч.2 ст.243) размере.
Под налогомпонимается «обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты» (см. п. 1 ст. 6 НК).
Сбор- это «обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь» (см. п. 2 ст. 6 НК).
Под налоговой базойпонимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (см. ст. 41 НК).
Налоговая декларация (расчет)- это письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины) - см. ст. 63 НК.
Ущербв смысле ст. 243 - это:
- сумма налога, сбора, не уплаченных виновным вследствие сокрытия или умышленного занижения одного объекта, с которого их надлежало уплатить;
- совокупная сумма налога, сбора, не уплаченных виновным вследствие сокрытия или умышленного занижения нескольких объектов, с которых их надлежало уплатить;
- сумма налога, сбора, не уплаченных виновным вследствие уклонения от подачи налоговой декларации (расчета);
- сумма налога, сбора, не уплаченных виновным вследствие внесения в налоговую декларацию (расчет) заведомо ложных сведений.
Размер ущербаопределяется посредством деления суммы неуплаченных налогов, сборов на величину БВ на день совершения преступления.
Состав преступления:материальный. Преступление признается оконченным с момента причинения ущерба в крупном или особо крупном размере, т.е. с момента фактической неуплаты налогов, сборов в указанном размере в сроки, установленные налоговым законодательством.
СУБЪЕКТИВНАЯ СТОРОНА
ВИНА - умышленная УМЫСЕЛ - прямой
Обязательный признак- ЦЕЛЬ: уклониться от уплаты налогов, сборов вовсе, а не на какое-то время (например, не является преступлением, предусмотренным ст. 243, умышленная неуплата налогов, сборов посредством сокрытия или занижения налоговой базы либо внесения заведомо ложных сведений в налоговую декларацию, совершенная в данном налоговом периоде, с целью получения за счет неуплаченных налогов, сборов недостающих оборотных средств и использования их в хозяйственном обороте, и последующего восстановления действительной налоговой базы и полной уплаты налогов, сборов в последующем налоговом периоде).
Под налоговым периодомпонимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этих налога, сбора. Обязанность по уплате налога или сбора может возлагаться на лицо и в течение налогового периода (см. ст. 42 НК). Если в соответствии с актами налогового законодательства обязанность по уплате налога (сбора) осуществляется в течение налогового периода, то он делится на отчетные периоды, каждый из которых завершается представлением в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и уплатой соответствующего налога (сбора).
Содержание умысла: лицо сознавало, что скрывает или занижает налоговую базу либо, имея возможность в установленные сроки выполнить соответствующую обязанность по представлению налоговой декларации (расчета), не подает ее в налоговый орган в установленный срок или подает по истечении этого срока, либо вносит в налоговую декларацию (расчет) заведомо ложные сведения, не уплачивает налоги (сборы) или уплачивает их в меньшем, чем требуется, размере в соответствующий налоговый (отчетный) период, предвидело, что в результате этого в бюджет не поступят налоговые платежи в названном размере, и желало причинить данный ущерб, преследуя указанную цель.
СУБЪЕКТ специальный, 16 лет (подп. 1.14 п. 1 ст. 22, п. 1 ст. 23 НК)
| частное лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, имеющее статус плательщика, обязанное | вести учет объектов налогообложения |
| представлять налоговому органу налоговую декларацию (расчет), содержащую достоверную информацию о налоговой базе и иных обстоятельствах, значимых для нужд налогообложения | |
| перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы | |
| должностное лицо юридического лица, являющегося плательщиком, обязанное | организовать и (или) вести бухгалтерский и налоговый учеты объектов налогообложения юридического лица |
| представлять налоговому органу достоверную информацию о налоговой базе и иных обстоятельствах, значимых для нужд налогообложения юридического лица | |
| перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы | |
| налоговый агент, т.е. частное лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, либо должностное лицо налогового агента - юридического лица, хозяйственной группы или товарищества, являющихся источником выплаты доходов плательщику в случаях, установленных налоговым законодательством, обязанное | исчислять и удерживать у плательщика соответствующие налоги, сборы |
| представлять налоговому органу достоверную информацию о налоговой базе и иных обстоятельствах, значимых для нужд налогообложения | |
| перечислять в бюджет удержанные у плательщика соответствующие налоги, сборы |
ВОПРОСЫ КВАЛИФИКАЦИИ