в) правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля над соблюдением налогового законодательства;
г) правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых агентов, государства и других), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;
д) правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Вместе с тем многие исследователи отмечают, что часть принципов налогообложения (принципов налогового права) закреплена нормативно, другие же могут быть выведены путем толкования налогового законодательства. Принципы налогообложения носят многоуровневый характер по охвату правового регулирования. Ряд из них имеет общеотраслевой или межотраслевой характер, другие регулируют правовые институты, субинституты или даже отдельные аспекты налогообложения.
Например, принципы налоговой ответственности содержатся в гл. 15 Налогового кодекса РФ "Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений"; ст. 40 Кодекса устанавливает специальные принципы для определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.
В зависимости от направленности действий и смысла решаемых задач в настоящее время выделяют основные принципы налогообложения, обеспечивающие реализацию и соблюдение:
- основ конституционного строя: публичности взимания налогов и сборов, приоритета финансовой цели, ограничения и специализации налогов и сборов, установления, изменения или отмены налогов и сборов законами, установления налогов и сборов в должной процедуре, ограничения форм налогового законотворчества;
- прав и свобод налогоплательщиков: юридического равенства плательщиков налогов и сборов, всеобщности налогообложения, равного налогового бремени, соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод;
- начал федерализма: единства налоговой политики, единства системы налогов и разделения налоговых полномочий .
Анализируя содержание перечисленных общих принципов налогового права, можно отметить, что большая их часть исходит из общих положений Конституции Российской Федерации, а также из ст. 3 части первой Налогового кодекса РФ.
1. Белых В.С., Винницкий Д.В. Налоговое право России: Краткий учебный курс. -М.: Инфра-М, 2004.
2. Вельский К.. Финансовое право. – М.: Юристъ. 1994.
3. Елькин С. Е. Налоговые правоотношения: вопросы применения и защиты права.// Налоговые споры: теория и практика" – 2004. – №6.
4. Кирович Ф. Ф.Об определении понятия и сущности общих принципов налогового права // Журнал Российского права, 28.04.2003.
5. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / под ред. А.В. Брызгалина. - М., 1997. - 600 с.
6. Налоговое право России: Учебник / Под ред. И. И. Кучерова. – М.: ЮрИнфоР, 2000.
7. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие./ Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Инвест Фонд, 1995.
8. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. – М.: Издательская группа ИНФРА-М – НОРМА, 1997.
[1] К. Вельский. Финансовое право. – М.: Юристъ. 1994. С.7.